Анализ себестоимости продукции

     1.2. Основные принципы учета затрат  на производство и калькулирование  себестоимости продукции

     Классификация производственных затрат

     В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование  себестоимости продукции – составная  часть единой системы бухгалтерского учета. Себестоимость производства единицы продукции является основой  для принятия следующих управленческих решений:

1. Выпуск какой продукции продолжать или прекратить?
2. Производить или покупать комплектующие изделия?
3. Какую установить цену на продукцию?
4. Покупать ли новое оборудование?
5. Менять ли технологию и организацию производства?

     Для этого необходимо четко знать  классификацию затрат и процесс  формирования себестоимости продукции.

     Себестоимость продукции (работ, услуг) – это стоимостная  оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат. В себестоимость  включаются:

• затраты, связанные с производством и реализацией продукции;
• затраты на обеспечение предприятия рабочей силой (персоналом);
• отчисления в различные фонды и бюджеты;
• затраты на содержание, обслуживание и управление предприятием;
• платежи сторонним организациям за оказание услуг по производству продукции;
• затраты на подготовку и освоение новой продукции;
• прочие затраты.

     Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

     В нашей стране состав себестоимости  продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого  состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и  организаций» и затем конкретизированы в Положении о составе затрат, четко определивших издержки, относимые  на себестоимость продукции (работ, услуг), и затраты, производимые за счет соответствующих источников финансирования (прибыли, целевого финансирования, целевых  поступлений и др.). Роль государства  по отношению к себестоимости  продукции проявляется также  в установлении норм амортизации  основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, в некоторые  виды дорожных фондов и др.

     Под затратами понимают потребленные ресурсы  или деньги, которые нужно заплатить  за товары или услуги. Затраты на производство группируют по месту их возникновения, видам продукции (работ, услуг) и видам расходов. По месту  возникновения затраты группируют по структурным подразделениям организации, таким как: производство, цех, участок  и др. Группировка затрат необходима для организации внутризаводского хозрасчета и определения производственной себестоимости продукции.

     По  видам продукции (работ, услуг) затраты  группируют для исчисления их себестоимости. По видам расходов затраты группируют по элементам затрат и статьям  калькуляции. Эта группировка является единой и обязательной для организаций  всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим  элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов  затрат в общей сумме расходов.

     Затраты группируются по следующим экономическим  элементам.

     1. Материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов).

     В составе материальных затрат отражается стоимость покупного сырья, материалов, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии всех видов, запасных частей, работ и услуг производственного характера, выполненных сторонними организациями, затраты по использованию природного сырья (плата за воду в пределах установленных лимитов), потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли.

     2. Затраты на оплату труда.

     В составе данного элемента отражаются основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по трудовому  соглашению и договорам подряда.

     3. Отчисления на социальные нужды.

     В данном элементе отражаются отчисления по установленным нормам от рас ходов  на оплату труда во внебюджетные фонды, кроме тех видов оплат, на которые  страховые взносы не начисляются.

     4. Амортизация основных средств.

     Отражается амортизация как по собственным, так и по арендованным основным производственным фондам, исчисленная по нормам амортизационных отчислений на полнее восстановление от балансовой стоимости основных фондов.

     5. Прочие расходы.

     В прочие расходы включаются:

• содержание работников аппарата управления;
• эксплуатация зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;
• командировки, связанные с производственной деятельностью;
• оплата услуг связи, услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению, в случае, если штатным расписанием или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления;
• оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;
• содержание и обслуживание технических средств управления, вычислительных центров, устройств связи, средств сигнализации и др.;
• затраты по обеспечению сторожевой охраны;
• представительские расходы, в частности прием и обслуживание представителей других организаций, прибывших для переговоров в целях установления и поддержания взаимного сотрудничества;
• выплата стипендий, оплата обучения по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров;
• возмещение работникам транспортных расходов в форме оплаты получаемых проездных документов;
• амортизация нематериальных активов;
• расходы на продажу;
• налоги и т.д.

     Для исчисления себестоимости отдельных  видов продукции, затраты организации  группируют и учитывают по статьям  калькуляции. Основными положениями  по планированию, учету и калькулированию  себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая  группировка затрат по статьям калькуляции, которую можно представить в  следующем виде:

1. сырье и материалы;
2. возвратные отходы (вычитаются);
3. покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
4. топливо и энергия на технологические цели;
5. заработная плата производственных рабочих;
6. отчисления на социальные нужды;
7. расходы на подготовку и освоение производства;
8. общепроизводственные расходы;
9. общехозяйственные расходы;
10. потери от брака;
11. прочие производственные расходы;
12. коммерческие расходы (расходы на продажу).

     Итог  первых 11 статей образует производственную себестоимость продукции, а итог всех 12 статей – полную себестоимость  продукции.

     Помимо  указанных группировок затраты  на производство классифицируют по ряду следующих признаков:

• по экономической роли в процессе производства – основные и накладные;
• способу включения в себестоимость продукции – прямые и косвенные;
• составу (однородности) – одноэлементные, комплексные;
• периодичности возникновения – текущие и  единовременные;
• участию в процессе производства – производственные и коммерческие;
• эффективности – производительные и непроизводительные.

     Основные  затраты – это расходы, которые  непосредственно связаны с процессом  производства продукции, работ, услуг (материалы, заработная плата и начисления на заработную плату рабочих, амортизация  инструментов и т.д.), кроме общепроизводственных и общехозяйственных.

     Накладные затраты – это расходы по управлению и обслуживанию производственного  процесса (общепроизводственные и общехозяйственные  расходы).

     Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента – заработной платы, амортизации  и т.п. Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов. К ним относятся, например, цеховые  и общезаводские расходы, в состав которых входят и заработная плата  соответствующего персонала, и амортизация  зданий, и другие одноэлементные расходы.

     Прямые  затраты – это такие расходы, которые связаны с производством  определенного вида продукции и  могут быть отнесены прямо на его  себестоимость: сырье и основные материалы, потеря от брака и др.

     Прямые  затраты подразделяются:

• на прямые материальные затраты;
• прямые трудовые затраты.

     К прямым материальным затратам относятся  затраты сырья и материалов. Величина прямых материальных затрат может быть рассчитана умножением количества материалов на единицу материала.

     Вспомогательные материальные затраты – это те материальные затраты, которые учитываются  всей своей массой в себестоимости (пуговицы, гвозди, клей, нитки и пр.). Затраты на вспомогательные материалы  включаются составной частью в общепроизводственные расходы.

     Прямые  трудовые затраты включают все затраты  рабочей силы, которые можно непосредственно  или экономически отнести на определенный вид готовых изделий, например зарплата операторов машин, рабочих, занятых  непосредственно изготовлением  продукции. А зарплату руководства  нельзя прямо отнести на определенный вид готовых изделий, они рассматриваются  как косвенные затраты.

     Косвенными  называются затраты, которые не могут  быть отнесены прямо на себестоимость  отдельных видов продукции и  распределяются косвенно (условно), согласно выбранной методике: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные  расходы и некоторые другие. Деление  затрат на прямые и косвенные зависит  от отраслевых особенностей, организации  производства и принятого метода калькулирования себестоимости  продукции.

     Косвенные затраты рассматриваются как  часть общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы включают все косвенные расходы и представляют собой совокупность разнообразных  затрат, связанных с производством, но которые нельзя непосредственно  отнести на конкретные виды готовых  изделий.

     Основными группами общепроизводственных расходов являются:

• вспомогательные материалы и комплектующие изделия;
• косвенные расходы на оплату труда (зарплата ремонтников, вспомогательных рабочих, оплата отпусков, оплата сверхурочной работы);
• другие косвенные общепроизводственные расходы (затраты на содержание цеховых зданий, техническое обслуживание и текущий ремонт оборудования, налоги на недвижимость, страхование имущества, пенсионные затраты, коммунальные услуги, арендная плата, начисленная амортизация оборудования).

     В зависимости от периодичности расходы  делят на текущие и единовременные. К текущим расходам относят расходы, имеющие частую периодичность, например расход сырья и материалов. К единовременным (однократным) расходам относят расходы  на подготовку и освоение выпуска  новых видов продукции, расходы, связанные с пуском новых производств, и др.

     К производственным относят все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции и образующие ее производственную себестоимость. Коммерческие (внепроизводственные) расходы связаны с реализацией продукции покупателям. Производственные и внепроизводственные расходы образуют полную себестоимость товарной продукции.