Ценообразование, франкировка и оценка товраов

В настоящее время в России существует два вида косвенных налогов, выделяемых в составе цены товара: акциз и налог на добавленную стоимость (НДС).

Акцизы бывают адвалорными и специфическими. Адвалорные акцизы устанавливаются в процентах к стоимости продукции, определяемой в соответствии со ст. 40 и 187 Налогового кодекса РФ без учета акциза, НДС. [2, ст.40 и 187] Основными объектами налогообложения являются реализация подакцизной продукции производителями, а также реализация подакцизной продукции с акцизных складов алкогольной продукции. Розничные продавцы акцизы не платят.

Важно отметить, что ставки специфических акцизов могут изменяться в связи с инфляцией (или дефляцией). Индексация ставок может быть единой для всех подакцизных товаров (облагаемых по специфической ставке), а может меняться по-разному для каждого вида продукции. Со временем изменяется и список подакцизных товаров.

Налог на добавленную стоимость — косвенный налог, которым облагаются все товары и услуги, поэтому его иногда называют универсальным акцизом.

Ставки НДС адвалорные, т. е. выражаются в процентах к цене продукции без учета НДС. Основная ставка, по которой происходит обложение налогом, составляет 18%. Часть товаров (продовольственные товары, товары для детей, периодические печатные издания, медицинские товары) облагается по льготной ставке в 10%.Перечень товаров, облагающихся НДС по льготной ставке, приводится в ст. 164 Налогового кодекса РФ. [2,ст.164] Кроме того, некоторые товары, например вывезенные в таможенном режиме экспорта, а также связанные с этим работы и услуги облагаются налогом по ставке 0%.

Налогом на добавленную стоимость должна облагаться лишь добавленная стоимость, а не весь оборот. Поэтому производится возмещение плательщикам НДС налога, уплаченного по ценностям, приобретенным для производства товара.

Если товар не облагается акцизом, то оптовая цена предприятия совпадет с отпускной и структура цены упростится. При наличии нескольких оптовых посредников будет существовать соответствующее количество однотипных элементов: покупная цена оптового посредника и продажная цена оптового посредника. Сельскохозяйственная продукция не облагается ни акцизами, ни НДС. Поэтому структура закупочной цены будет еще проще: она состоит только из себестоимости и прибыли.

Наценки. В Государственном стандарте Российской Федерации ГОСТ Р 51303-99 "Торговля. Термины и определения", утвержденным Постановлением Госстандарта России от 11.08.1999 N 242-ст, под торговой наценкой понимается элемент цены продавца, обеспечивающий ему возмещение затрат по продаже товаров и получение прибыли. [1]

Иначе говоря, торговая наценка фактически выступает составной частью продажной цены товара в оптовой торговле и розничной цены товара в рознице. Причем величина торговой наценки должна возмещать не только расходы торговой компании на продажу товаров, на уплату косвенных налогов, но и обеспечивать получение прибыли. Ведь целью любой коммерческой организации является именно извлечение прибыли, и торговые фирмы не являются исключением.

Торговая наценка в оптовой торговле выявляется при продаже товара как разница между ценой его приобретения и той ценой, по которой он отпускается оптовому покупателю. В розничной торговле все происходит несколько иначе. Пункт 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01) [5, п. 5/01], позволяет розничным продавцам вести бухгалтерский учет товаров не только по ценам приобретения, но и по продажным (розничным) ценам. Связано это с тем, что зачастую в рознице невозможно обеспечить натурально-стоимостную схему учета товаров, при которой, как известно, учет товаров ведется отдельно по каждому наименованию. Так, если использование натурально-стоимостной схемы учета возможно при торговле в розницу автомобилями, бытовой техникой, мебелью и другими видами "штучных" товаров, то при продаже иных товаров, таких как продукты питания, галантерея, канцелярия и так далее, организовать такой учет при отсутствии специальных видов контрольно-кассовой техники практически невозможно. Поэтому в этом случае применяется стоимостная схема учета, которая предполагает, что учет товаров в розничной организации ведется по продажным (розничным) ценам.

Розничная цена товара складывается из цены поставщика и торговой наценки, причем доведение покупной цены товара до его розничной цены производится в момент поступления товара в торговую организацию. Утверждение розничных цен осуществляется руководителем торговой организации.

Размер наценки определяется организацией самостоятельно. Причем наценка может устанавливаться как единая на весь ассортимент товаров, так и различная по видам товарных групп. Используемый вариант розничной фирме следует закрепить в своей учетной политике.

Учет начисленной торговой наценки ведется в организациях розничной торговли, применяющих продажные цены, отдельно. Как следует из Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н [7], для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) предназначен счет 42 "Торговая наценка".

На счете 42 "Торговая наценка" помимо торговой наценки учитывается также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возможные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов. Суммы начисленной торговой наценки отражаются при принятии товаров к бухгалтерскому учету:

Дебет 41/2 "Товары в розничной торговле"   Кредит 42 "Торговая наценка"

Инструкция к Плану счетов бухгалтерского учета определяет, что сумма торговой наценки в рознице, приходящейся на остаток непроданных товаров, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценки на начало месяца и наценки по поступившим товарам за месяц (без учета сторнированных сумм по выбывшим товарам) к сумме проданных за месяц товаров и их остатка на конец месяца. Сумма проданных за месяц товаров и их остаток определяется в продажных ценах.

С момента вступления в силу гл. 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации розничные продавцы исчисляют и уплачивают сумму НДС в общем порядке, то есть налоговая база ими определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ, как стоимость реализуемых товаров.В силу п. 6 ст. 168 НК РФ при продаже товара в розницу сумма НДС включается в розничную цену товара.

То есть розничная цена товара формируется следующим образом:

РЦ = (ЦП + ТНп) + (ЦП + ТНп) x С, (1.1)

где РЦ - розничная цена товара;

ЦП - цена поставщика без НДС;

ТНп - торговая наценка на цену поставщика;

С - ставка НДС в % в соответствии со ст. 164 НК РФ.

В том случае если организация не платит НДС, то формирование розничной цены производится по упрощенной схеме:

РЦ = (ЦП + ТНп) (1.2)

На предприятиях общественного питания цены на реализуемую продукцию формируются, исходя или из свободных отпускных цен, или цен закупки на эту продукцию и единой наценки (вместо торговой надбавки и наценки), или торговой надбавки и наценки.

Размеры наценок устанавливаются на сырье (продукцию), покупные товары, реализуемые предприятиями общественного питания. Определяются наценки с учетом возмещения издержек производства, обращения и реализации, НДС, отчислений в бюджет (кроме предприятий, освобожденных от уплаты с доходов этого налога) и обеспечения рентабельной работы этих предприятий. Органы исполнительной власти России могут вводить государственное регулирование наценок на продукцию, реализуемую на предприятиях общественного питания.

Величина издержек обращения связана с условиями купли-продажи. Чем больше посредников участвуют в реализации товара, тем выше издержки обращения, тем выше и уровень продажной цены. Поэтому создание или возникновение в стране крупных оптово-торговых фирм будет способствовать удешевлению товародвижения. Крупный оптовик дает крупные, выгодные, стабильные заказы производителям. Он выгодно отличается от мелкого и розничного тем, что не завышает прибыль на единицу товара, а увеличивает массу прибыли в зависимости от массы товара. Более того, крупные оптовики чаще всего сами регулируют свою отпускную и розничную цены, определяя долю другого посредника или розничного продавца в этой цене. В таких случаях имеет место оптовая или торговая скидка.

1.4. Формирование цены на импортные товары

Импортом товаров в соответствии с п. 10 ст. 2 Федерального закона от 8 декабря 2003г. N 164-ФЗ "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (далее - Закон N 164-ФЗ) является ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе.

Все хозяйственные операции, проводимые организацией, в том числе и импорт товаров согласно ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", должны оформляться оправдательными документами. Эти документы являются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичными документами, отражающими импорт товаров, являются:

- заключенный внешнеэкономический контракт;

- счет иностранного продавца;

- транспортные, экспедиторские, страховые документы (международные авто-, авиа-, железнодорожные накладные, багажные квитанции, коносамент, страховые полисы и сертификаты, другие документы);

-таможенная декларация, подтверждающая пересечение товаром таможенной границы РФ;

- справки об уплате пошлин, сборов;

-складская документация (накладные, акты приемки, подтверждающие фактическое поступление товаров на склад импортера);

-техническая документация (паспорта машин и оборудования, чертежи, инструкции по монтажу и наладке, спецификации и другая).

Цены импортные - это цены, по которым отечественные фирмы закупают товары (услуги) за границей. Основу импортных цен составляют контрактные цены. Внешняя торговля, как правило, предусматривает составление международного контракта, заключаемого между резидентом и нерезидентом на куплю-продажу товара. В контракте отражается целый ряд показателей (параметров), характеризующих цену контракта. К наиболее важным показателям относятся следующие:

       единица измерения цены;

       базисные условия поставки (базис цены);

       валюта цены;

       уровень или способ фиксации цены.

Единица измерения цены - это показатель, отражающий, на какие единицы товара установлена контрактная цена.

Базисные условия поставки (базис цены). Под базисными условиями поставки понимаются условия включения в состав контрактной цены расходов, связанных с доставкой товаров к импортеру. К таким расходам относятся:

       затраты на транспортировку;

       расходы на погрузку, разгрузку, перегрузку;

       затраты на страхование перемещаемой продукции;

       расходы на таможенное оформление.

Валюта цены. Это валюта, в которой выражена цена в контракте. Цена может быть установлена в любой валюте: в валюте экспортера; в валюте импортера; в валюте третьей стороны.

Уровень или способ фиксации цены. Уровень цены — это величина цены, выраженной в какой либо валюте. Способ фиксации цены — это порядок определения цены.

Величина внешнеторговой цены при импортных сделках ( Ц ) определяется по следующей формуле:

Ц  =  КЦ *  К в  +  ТП + А + НДС + ТС, (1.3)

где  КЦ  - контрактная цена на импортируемый товар; 

К в - курс национальной валюты к валюте цены импортного контракта; 

ТП - ввозная (импортная) таможенная пошлина;

А - акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

НДС - налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;

ТС - таможенный сбор за таможенное оформление.

Курс национальной валюты (для России — это российский рубль) к валюте контрактной цены рассчитывается на основе официального курса Банка России, установленного на дату принятия грузовой таможенной декларации (ГТД).

Такие элементы внешнеторговых цен как таможенная пошлина (ТП), акциз (А), налог на добавленную стоимость (НДС), сборы за таможенное оформление (ТС) в совокупности составляют понятие «таможенные платежи».

Одним из основных условий осуществления импортных операций является уплата таможенных платежей. Правовую основу начисления и уплаты таможенных платежей составляют Таможенный и Налоговый кодексы Российской Федерации.

Таможенные платежи - это платежи, подлежащие обязательной уплате при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу РФ, а также в других случаях, установленных Таможенным кодексом.