Еоретические аспекты информационного обеспечения аудита кассовых и банковских операций на предприятии

     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление  аудита может быть реализовано при  проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [17, с.56].

     При аудите кассовых операций необходимо проверить:

     - соблюдение порядка ведения кассовых  операций и правильность оценки  внутреннего контроля;

     - кассовую и расчетную дисциплину;

     - документальное оформление движения  денежных средств и учета кассовых операций;

     - операции с наличной валютой;

     - соблюдение законодательства по  применению контрольно-кассовой  техники.

     Эти направления проверки позволяют  получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства» [24, с.88].

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

     Программа аудита кассовых операций имеет следующий вид (Таблица 2). 
 

Таблица 2

Программа аудиторской проверки кассовых операций

     К основным документам, которые аудитор  должен проверить при аудите кассовых операций, относятся следующие:

• приходные и расходные кассовые ордера;
• кассовая книга, отчеты кассира;

• журналы регистрации приходных кассовых ордеров, расходных кассовых ордеров, выданных доверенностей, депонированных сумм;

• платежные (расчетно-платежные) ведомости и др. [4, с.4]

     Однако  только первичных документов недостаточно для подтверждения отчетности, поэтому целесообразность использования денежных средств и их отражение необходимо сопоставлять со следующими учетными регистрами и отчетностью:

• карточкой счета 50 «Касса» (при компьютеризированном варианте ведения учета);
• журналом-ордером №1 и ведомостью №1 по учету операций по кассе;

• Главной книгой;
• балансом предприятия (форма №1), раздел 2 актива;
• движением денежных средств (форма №4 приложения к балансу).

     На  основании опыта проведения аудиторских  проверок, можно сделать вывод, что наиболее распространенными нарушениями, которые выявляются в ходе проверки кассовых операций, являются:

        - отсутствие первичных  кассовых документов или оформление  их с нарушением установленных  требований;

        - выплаты подотчетным  лицам на основании оправдательных  документов, подтверждающих расходы, без оформления авансовых отчетов;

        - несоблюдение установленного  лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами;

        - проведение расчетов  с населением без применения  контрольно-кассовых машин;

        - некорректное отражение  кассовых операций в учетных  регистрах;

        - арифметические  ошибки при подсчете оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета;

        - неполное оприходование  денежной выручки, выразившееся  в том, что кассиры оставляют  в кассах организации небольшой  размер денежных средств на  «размен» [18, с.121].

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации [15, с.343].

        Низкая оценка эффективности  внутреннего контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

       С помощью тестирования аудитор  дает предварительную оценку  соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом [17, с.75].

        Программа тестов средств  контроля – это перечень совокупности действий, предназначенных для сбора  информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета [15, с.545].

        При планировании аудита конкретного предприятия перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться [30, с.11].

     Путем сопоставления доли положительных и отрицательных факторов можно составить собственное аудиторское мнение о состоянии системы контроля на предприятии в части учета наличных денежных средств. Так, если доля отрицательных факторов в общем количестве не превышает 40%, можно считать риск системы контроля по данному направлению аудита низким; от 40 до 60% - средним; выше 60% - высоким. Данная оценка позволит своевременно откорректировать аудиторские процедуры, уделив наибольшее внимание проблемным областям [23, с.225].

     Аудиторская организация независима в выборе приемов и методов аудита и несет полную ответственность за результаты своей работы в общем плане аудита [29, с.7].

     Общий план аудита включает наименование проверяемой  организации, период проведения аудита, отражает состав аудиторской группы и их руководителя, конкретно планируемые виды работ (Таблица 3).

     Таблица 3

     Общий план аудита