Прибыв  на место проверки, аудитор сразу  проводит инвентаризацию денежных средств, хранящихся в кассе. Инвентаризация денежных средств в кассе  ООО «Нювчимский леспромхоз» проводится в присутствии кассира и главного бухгалтера организации. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписку в том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет не оприходованных или несписанных в расход денег.

     Аудитор проверяет, применяются ли для оформления кассовых операций унифицированные формы первичной учетной документации и имеют ли они заполненными все обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Аудитору следует обратить внимание на четкое оформление документов (наличие расписок получателей, погашение документов штампом «Оплачено» с указанием даты, отсутствие подчисток и исправлений. Возможно выявление случаев повторного списания денег на основании расходного кассового ордера, оплаченного в предыдущем году. Проверяется наличие и подлинность на кассовых ордерах и других денежных документах подписей должностных лиц и получателей денег, законность произведенных из кассы выплат денежных средств. Выявляются факты подписи расходных кассовых документов только одним руководителем или главным бухгалтером, а также случаи подписи ими незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

     Результаты  инвентаризации оформляют актом, который  подписывает кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы для дальнейшей проверки.

     Одновременно  с инвентаризацией проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе которой аудитор выясняет: обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы в ООО «Нювчимский леспромхоз»; имеется для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф; застрахована ли касса организации; соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа (несгораемого шкафа); соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

     Следует учитывать, что если штатным расписанием  в ООО «Нювчимский леспромхоз» не предусмотрена должность кассира, то его обязанности могут быть возложены на другого штатного работника с его согласия. При этом с ним обязательно должен быть заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

     По  организации, не представившей расчет на установление лимита остатка наличных Денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность — сверхлимитной (п. 2.5 Положения).

     Превышение  установленных, лимитов в кассе  допускается лишь в течение 3 рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности работникам организации.

     Аудитор проверяет полноту и своевременность  оприходования денег, полученных по каждому чеку из банка, путем сверки сумм, записанных в корешках чеков, и выписок банка (по шифру, соответствующему получению наличных денег). Чековые книжки, корешки использованных чеков, неиспользованные чеки хранятся у главного бухгалтера предприятия в условиях, исключающих возможность их утери, испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

       Направления использования денежных  средств и их целевое назначение  организация определяет по своему  усмотрению. Действующее законодательство  не предусматривает мер ответственности к организациям, допустившим .нецелевое использование денежных Однако, коммерческие банки могут проверять целевое использование организациями полученных в банках денежных средств

     На  подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой ООО «Профи» и предприятием ООО «Нювчимский леспромхоз». Директор ООО «Нювчимский леспромхоз» С.А.Антонов должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «Профи» Лопатиной М.Н. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

     После официального предложения от ООО  «Нювчимский леспромхоз» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [24, с.69].

     В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Нювчимский леспромхоз», ООО «Профи» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

     Основными источниками информации об ООО «Нювчимский леспромхоз» служат:

     - устав; 

     - документы о регистрации; 

     - бухгалтерская отчетность;

     - первичная документация по учету  кассовых операций;

     - внутрифирменные документы; 

     - сведения, полученные из бесед  с руководством;

     - информация, полученная при осмотре ООО «Нювчимский леспромхоз».

     Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ООО «Нювчимский леспромхоз» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО «Нювчимский леспромхоз» в конце 2010г.

     В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «Профи» рекомендуется  направить директору ООО «Нювчимский леспромхоз» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

     Разработка  плана и программы аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «Профи» был разработан план проведения аудиторской проверки в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

     Программа аудита является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

     Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур.

3.2. Проведение процедур средств  контроля, процедур по существу и их документирование

 

     Цели  внутреннего контроля денежных поступлений  состоят в обеспечении:

     приема  в полном объеме всех поступлений  независимо от их источника;

     правильной  классификации всех поступлений  и отражения их в учетных регистрах;

     своевременной сдачи в банк всех денежных поступлений  для занесения их на расчетный  счет;

     недопущения убытков, которые могут возникнуть как в результате злоупотребления, так и непреднамеренно.

     Например, схема учета денежных поступлений  в организациях торговли представлена ниже:

     Схема учета поступлений от реализации населению за наличный расчет:

     Торговый  персонал (отбор товара для покупателя), выписывает товарный чек на оплату;

     Кассир-операционист (прием денег в кассу ККМ), по данным счетчиков ККМ делаются записи в книгу кассира-операциониста;

     Кассир (прием денег в кассу организации), составляет отчет кассира и делает записи в кассовую книгу;

     Бухгалтер (учет выручки, полученной наличными).

     Схема учета поступлений от реализации продукции (работ, услуг) предприятиям по безналичному расчету:

     финансовый  отдел (получение выписки банка  и классификация поступлений), передает выписку банка;

     бухгалтер (разноска информации по синтетическим счетам бухгалтерского учета), передает, составленные первичные документы, приложенные к выписке банка;

     бухгалтер группы расчетов (разноска информации по аналитическим счетам дебиторов), передает первичные документы, приложенные  к выписке банка;

     бухгалтер (заполнение журнала отгрузки и реализации).

     Основные  направления внутреннего контроля.

     Все поступления от реализации за наличный расчет следует контролировать и  незамедлительно сдавать в банк.

     Все поступления должны точно классифицироваться и отражаться в учетных регистрах.

     Должно  быть организовано разделение между  кассиром, отделом сбыта, бухгалтерией и прочими функциональными подразделениями  для предотвращения возможности  возникновения тайного сговора  между ними.

     Процедуры внутреннего контроля:

     Процедуры внутреннего контроля при реализации за наличный расчет:

     А) все поступления от реализации за наличный расчет, следует подвергать контролю, дабы обеспечить их незамедлительное оприходование и передачу в банк. Для контроля за текущими поступлениями используются различные приемы. Например за наличный расчет, путем:

     использования ККМ;

     сверки  контрольной кассовой ленты и  на ее основе проверки наличия денег  в кассе с учетом показаний  счетчиков и суммы на начало дня;

     регулярной (с обеспечением мер безопасности) выемки выручки из кассовых аппаратов;

     ведения кассовой книги и ее ежедневной проверки;

     использования кассовых автоматов;

     Б) персонал, отвечающий за поступление  выручки от реализации за наличный расчет должен уметь обращаться с  кассовыми аппаратами и пользоваться доверием руководства организации.

     В) Проверка кассы должна выполняться  ежедневно, при этом необходимо соблюдать  следующее равенство: Остаток в  кассе на начало дня + поступление  в течение дня, отраженное на контрольной  ленте кассовой машины = остаток на конец дня + суммы, сданные в течение дня кассиром в кассу организации.

     Г) Поступившие в течение дня  в кассу денежные средства не должны использоваться для совершения платежей за товары или услуги, так как  при этом высока вероятность того, что эти выплаты не будут отражены в учете на момент совершения операций, что сделает невозможным выверку дневной выручки. Поэтому требование сдачи в банк всей выручки является обычным почти для каждой организации.