Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

5. Сущность, порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации активов и обязательств

Инвентаризация - установление фактического наличия на определенную дату активов и обязательств организации, а также объектов, учитываемых на забалансовых счетах, в регистрах налогового учета или учитываемых внесистемно.

Инвентаризация  производится путем физического  пересчета инвентаризируемых объектов, проверки учетных записей, проверки соответствия учетной оценки объектов требованиям нормативных документов по бухгалтерскому учету и внутренних нормативных документов организации, анализа событий в жизни организации  для выявления объектов, подлежащих отражению в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности, а также  путем сопоставления учетных  данных с внешней информацией (данными  контрагентов, государственных структур, биржевых котировок и т.п.).

Основными целями инвентаризации являются:

• проверка полноты и правильности отражения инвентаризируемых объектов в учете,
• проверка фактического наличия активов и контроль их сохранности,
• проверка состояния товарно-материальных ценностей (их фактического соответствия стандартам по качеству) и условий хранения таких ценностей,
• приведение учетной оценки объектов инвентаризации в соответствие с внешними и внутренними нормативными документами и соответствующими рыночными показателями,
• выявление причин несвоевременного или неверного отражения хозяйственных операций в учете, а также причин осуществления операций, противоречащих положениям государственных нормативных документов и внутренних инструкций и положений организации, если такие операции имели место.

Инвентаризации м. проводиться  как периодически (например, для  товаров на складах), так и в  текущем режиме (например, выборочные инвентаризации расчетов с контрагентами  по мере оформления актов сверок расчетов или поступления информации об изменении  имущественного состояния контрагента). Периодичность и объем инвентаризаций устанавливается руководителем  организации исходя из материальности (существенности) возможных погрешностей учетных данных и критичности  возможных последствий несоответствия учетных данных реальному положению  дел. Однако существуют случаи, когда  проведение инвентаризации обязательно  в соответствии с законодательством  и нормативными документами:

• при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия,
• при смене материально ответственных лиц,
• при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества,
• в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями,
• при реорганизации или ликвидации организации,
• перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года).
• Порядок проведения инвентаризации и оформления ее результатов

Этап  первый – подготовительный. Он включает в себя следующие мероприятия:

1. подготовку приказа о проведении инвентаризации;
2. формирование инвентаризационной комиссии;
3. определение сроков проведения и видов инвентаризуемого имущества;
4. получение расписок от материально ответственных лиц и т.д.

Второй  этап – взвешивание, обмеривание, подсчет, выявление и проверка фактического наличия имущества и обязательств, а также составление инвентаризационных описей.

Третий  этап – это сопоставление данных инвентаризационных описей с данными БУ: выявляются расхождения, составляются сличительные ведомости и определяются причины расхождений.

И наконец заключительный этап – оформление результатов инвентаризации. На этом этапе данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с результатами инвентаризации, лица, виновные в неправильном учете имущества, привлекаются к административной ответственности.

Результаты инвентаризации обобщаются в «Ведомости учета результатов, выявленных инвентаризацией» (ф. №  ИНВ - 26), кот. подписывает руководитель организации, главный бухгалтер  и председатель инвентаризационной комиссии. В ведомости содержится информация о выявленных в результате инвентаризации расхождениях по каждому  счету: суммах недостач, излишков и  порчи, а также о порядке отнесения  сумм выявленных недостач и порчи: зачет  по пересортице, списание в пределах норм естественной убыли, отнесение  на виновных лиц и списание на внереализационные  расходы.

Стоимость недостающего или испорченного имущества, недостача и порча которого были выявлены в результате проведенной инвентаризации:  Дт 94 Кт 01, 04, 07, 08, 10, 41, 43, 50, 58

Факт. сумма ущерба отнесена на виновное лицо: Дт. 73-2 Кт. 94

Списан ущерб от недостачи (отказ суда со взыскании с виновного  лица): Дт. 91-2 Кт. 94

6. Учет денежных средств и денежных документов в кассе организации.

Обращение наличных денежных средств и ведение кассовых операций осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ, утвержденными ЦБ России.

Все свободные наличные денежные средства должны отражаться на счете 50. По Дт. 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу, а по Кт. 50 «Касса» отражается выбытие денежных средств.

Движение денежных средств  в кассе организации состоит из 2 основных стадий: поступление (приход) и выбытие (расход). К основным способам поступления наличных денег в кассу относятся: поступления из банка по чеку на выплату з/п либо хоз нужды либо на командировочные расходы; в виде выручки; в виде кредитов и займов; в виде возврата авансов и займов; поступления при осуществлении операций, связанных с расчетами по ОТ, с учредителями и тп. Денежные средства могут расходоваться на:

Под отчет на хоз. и операционные расходы; на командировочные расходы; на выплату з/п и пособий по соц. страхованию; на выдачу займов (ссуд) сотрудникам; на выплату компенсаций  за использование личного легкового  автомобиля для служебных поездок; за покупку ТМЦ и др.

Существуют унифицированные  формы первичных документов, содержащих обязательные реквизиты:

• Приходный кассовый ордер – является внешним документом, поэтому заверяется печатью. Состоит из двух частей с одинаковой информацией: ПКО и квитанции.
• Расходный кассовый ордер
• КО-3 - Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов
• КО-4 - Кассовая книга (отчет кассира) – хронологический документ за конкретный операционный день (лист). Ведется кассиром
• КО-5  - Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств.

Наличные денежные средства, поступившие в кассу организации, должны быть своевременно оприходованы и в последующем подлежат сдаче  в банк для зачисления на расчетные  счета данной организации.Организации  могут хранить свои наличные денежные средства в своих кассах только в  пределах лимитов, установленных обслуживающими их банками по согласованию с руководителем  организации. Организации имеют  право хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных  лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному  страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней.

При осуществлении наличных расчетов, связанных с продажей товаров (выполнением работ, оказанием услуг) юр. / ф. лицам, прием наличных денег  всеми организациями должен производится с обязательным применением ККТ. Сфера применения ККТ и требования к ней, а также обязанности  организаций, применяющих ККТ регламентированы ФЗ. При расчетах с поставщиками и покупателями организации должны соблюдать установленный предельный размер расчетов наличными деньгами в РФ между юр лицами по 1ой сделке (сейчас этот размер 100 000 руб).

Процесс БУ кассовых операций состоит из следующих этапов:

• составление первичных учетных документов;
• регистрация этих док-в в журнале регистрации ПК и РК документов;
• систематизация и обработка первичных учетных документов и составление бух.проводок;
• отражение в хронологическом порядке совершенных кассовых операций в кассовой книге;
• перенос данных кассовой книги в систематические учетные регистры, где они разносятся по счетам БУ.

Для контроля за полнотой и  своевременностью совершения кассовых операций проводят инвентаризацию кассы. Инвентаризация кассы проводится в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ и методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

• Отражение в бухгалтерском учете излишков наличных денег, выявленных при инвентаризации, оформляется проводкой: Дт 50 Кт 91.1
• Взыскание недостачи: Дт 73.2 Кт 94
• Внесение денежных средств кассиром в погашение недостачи: Дт 50 Кт 72
• Отражена недостача в кассе выявленная при инвентаризации кассы: Дт 94 Кт 50.1

7. Безналичные формы расчетов. Учет денежных средств и операций по расчетным и специальным счетам в банках.

Расчетный счет - это счет, открытый в банке и предназначенный для хранения рублевых средств организации и проведения безналичных расчетов с другими физическими или юридическими лицами.

С расчетного счета орг-и  осуществляются безналичные платежи  за сырье и материалы, аренду помещений  и коммунальные услуги, платежи по налогам и сборам, а также организация  с расчетного счета получает наличные деньги на выплату заработной платы  работникам организации, на командировочные  и хозяйственные расходы. Для  ведения безналичных расчетов каждая орг-я может открывать в банках и другие счета: текущие, валютные, специальные  и др.

Организация может иметь  несколько расчетных счетов. При  этом обязательное условие: обособленный учет по каждому расчетному счету, открывая отдельные субсчета к счету 51.

В соответствии с договором  банк устанавливает плату за оказываемые услуги по счетам. Ее рассматривают как прочие расходы организации (счет 91): Дт 91.2 Кт 51.

Если возник разрыв во времени  погашения задолженности: Дт 91.2 Кт 76; Дт 76 Кт 51.

Необходимо контролировать достоверность операций по расчетному счету, сверяя выписку банка с  обосновывающими документами. При выявлении ошибки, ее рассматривают как расчеты по претензиям (счет 76.2).

Формы безналичных  расчетов

• Платежное поручение – документ, содержащий распоряжение владельца счета обслуживающему его банку о переводе определенной денежной суммы на счет получателя средств, открытый в том или ином банке.

Расчетные документы действительны  к предъявлению в обслуживающий  банк в течении 10 календарных дней, не считая дня выписки. ПП составляется в двух экземплярах. На основании  первого производится списание банком денежных средств со счета организации, и он возвращается организации. А  второй экземпляр передается контрагенту  организации.

• При расчетах по аккредитивам банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива, обязуется произвести платежи в пользу получателя средств после предоставления последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные), непокрытые (гарантированные) и отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого аккредитива  банк перечисляет за счет средств  плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива  в распоряжение исполняющего банка  на весь срок действия аккредитива. После  закрытия аккредитива исполняющий  банк отсылает полученные им от поставщика документы банку-эмитенту, который  проверяет соблюдение всех условий  аккредитива, ставит в известность  покупателя и передает ему полученные документы.

• Чек – ценная бумага, содержащее ничем не обусловленное распоряжение чекодателя произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.
• Расчеты по инкассо – ограниченно принимаются в форме инкассовых распоряжений и требований в основном при взыскании недоимки по налогам, сборам и аналогичным платежам.