Международные стандарты учета и финансовой отчетности и их роль в гармонизации национальных учетных систем

Данная форма расчетов  представляет собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению  и за счет клиента на основании  расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика  платежа. Как правило, носят безакцептный характер (без согласия).

Как исключение применяются  в расчетах за коммунальные платежи.

Учет операций по специальным счетам

Наличие и движение денежных средств в рублях и иностранной  валюте, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных  документах (кроме векселей), на текущих, особых и спец счетах учитывается  на счете 55 «Специальные счета в  банках». Специальные счета открывают  в случаях: при аккредитивной  и чековой формах расчетов // при  открытии депозитных вкладов // при  получении средств целевого финансирования

Для каждого вида открывают  отдельные субсчета на сч. 55:

• 55-1 «Аккредитивы»;
• 55-2 «чековые книжки»;
• 55-3 «депозитные счета»;
• 55-4 «специальные счета в иностранной валюте» и др.

 

8. Особенности учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/06). Учет операций по валютным счетам.

При необходимости осуществления  операций с иностранной валютой (купля-продажа, расчеты с иностранными учредителями, кредиты в иностранной  валюте, внешнеэкономическая деятельность) организации открывают валютные счета в уполномоченных банках, имеющих  лицензии на валютные операции. Учет осуществляют на счету 52 «Валютные счета», в иностранной валюте с обязательным пересчетом в рубли. Валютный счет открывают в свободно конвертируемой валюте. Для пересчета на каждый операционный день и в обязательном порядке на последний день месяца руководствуются ПБУ 3/2006 и используют официальный курс ЦБ РФ. Так как курс не стабилен, то возникает корректировка остатка на каждый операционный день, что приводит к признанию в учете курсовой разницы.

Курсовая  разница – это разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по  оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода.

По ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 (ред.от 08.11.10) курсовую разницу относят к прочим доходам и расходам (сч. 91): 
курс вырос: Дт 52 Кт 91/ / курс снизился: Дт 91 Кт 52.

Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте (ПБУ 3/2006)

Данное ПБУ устанавливает  специфические особенности формирования в БУ и БО информации об активах  и обязательствах в ин.валюте. Для  целей БУ пересчет валюты в рубли  производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной  валюте. Нормами ПБУ 3/2006 установлено, что при несущественном изменении  официального курса иностранной  валюты к рублю, устанавливаемого ЦБ РФ, пересчет в рубли, связанный с  совершением большого числа однородных операций в такой иностранной  валюте, может производится по среднему курсу, исчисленному за месяц или  более короткий период.

Согласно ПБУ 3/2006 активы и  обязательства в иностранной  валюте делятся на 2 группы:

1 группа – активы и обязательства, стоимость которых подлежит пересчету как на дату совершения операции в иностранной валюте, так и на отчетную дату.

Согласно ПБУ  к этой группе относятся:

1. стоимость денежных знаков в кассе организации;
2. средства на банковских счетах (банковских вкладах);
3. денежные и платежные документы;
4. ценные бумаги (за исключением акций);
5. средства в расчетах.
6. По пунктам 1 и 2 пересчет может производится  по мере изменения курса.

2 группа – активы, стоимость которых не подлежит дальнейшему пересчету при изменении курса иностранных валют по отношению к рублю и на отчетную дату и на отчетную дату составления бух отчетности.

Согласно ПБУ  к этой группе относятся: Вложения во внеоборотные активы // МПЗ и др.активы, не вошедшие в 1 группу, // средства  полученных и выданных авансов и предварительной оплаты задатков // стоимость активов

 

9. Учет долгосрочных инвестиций и источников их финансирования

Инвестирование - вложение капитала в расширение производства, в акции и другие ценные бумаги, новые технологии, машины, оборудование и др. с целью получения прибыли.

Под долгосрочными инвестициями понимаются затраты на создание, увеличение размеров, а также приобретение внеоборотных активов длительного пользования (свыше одного года), не предназначенных для продажи, за исключением долгосрочных финансовых вложений в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций и др. К долгосрочным инвестициям относятся:

• осуществление капитального строительства в форме нового строительства, реконструкции, расширения и технического перевооружения действующих предприятий и объектов непроизводственной сферы;
• приобретение зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств или их частей;
• приобретение земельных участков и объектов природопользования;
• приобретение и создание активов нематериального характера.

Бухгалтерский учет долгосрочных инвестиций ведется на счете 08 «Вложения  во внеоборотные активы». На этом счете  отражаются инвестиции по их видам  на специально открываемых субсчетах:

• 08-1 «Приобретение земельных участков»;
• 08-2 «Приобретение объектов природопользования»;
• 08-3 «Строительство объектов основных средств»;
• 08-4 «Приобретение отдельных объектов основных средств»;
• 08-5 «Приобретение нематериальных активов».

На счете 08 отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной  эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость  объектов недвижимого имущества, на которую отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию  объектов недвижимости в установленных  законодательством случаях.

Учет долгосрочных инвестиций ведется по фактическим расходам:

• в целом по строительству и по отдельным объектам (зданию, сооружению и др.), входящим в него;
• по приобретаемым отдельным объектам основных средств, земельным участкам, объектам природопользования и нематериальным активам.

***На счет 99 учета прибылей  и убытков относятся суммы,  полученные в связи с осуществлением  капитального строительства, в  виде доходов от сдачи имущества  в аренду, штрафов, пени, неустоек  и других видов санкций за  нарушение условий хозяйственных  договоров, доходов от возмещения  причиненных убытков, а также  прибыль от реализации на сторону  излишних и неиспользуемых материальных  ценностей.

Экономия средств (кроме  ассигнований из бюджета), выделяемых предприятиями застройщику для  финансирования капитального строительства, также по окончании строительства  объектов (если это предусмотрено  договором) зачисляется на счет учета  прибылей и убытков.

Учтенная на этом счете  сумма прибыли, за вычетом убытков, понесенных в связи с осуществлением капитального строительства, после  расчетов в установленном порядке  с бюджетом остается в распоряжении застройщика.

При превышении убытков над  прибылью разница списывается на счет "Капитальные вложения" в  состав прочих капитальных затрат для  включения их в инвентарную стоимость  объектов.

 

10. Порядок признания, классификация и оценка ОС (ПБУ 6/01). Учет движения ОС

Актив признается ОС, если одновременно соблюдаются следующие  критерии:

• длительные период использования (не менее 12 месяцев)
• предназначен для использования в процессе производства для нужд управления или для передачи во временное пользование.
• не предназначен для продажи
• способность приносить эк. выгоду в будущем.

Требования ПБУ 6/01 применяются в отношении: зданий, сооружений, рабочих и силовых  машин и оборудования, измерительных  и регулирующих приборов и устройств, вычислительной техники, транспортных средств, инструментов, производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей, рабочего, продуктивного и племенного скота, многолетних насаждений, внутрихозяйственных дорог,  капитальных вложений на коренное улучшение земель (осушительных, оросительных  и других мелиоративных работ), капитальных вложений в арендованные объекты основных средств, земельных участков, объектов природопользования (воды, недо и других природных ресурсов), прочих объектов.

ОС могут  иметь следующую оценку:

• первоначальная стоимость определяется при вводе объекта в эксплуатацию и остается неизменной кроме случаев: достройки, дооборудования, частичной ликвидации, реконструкции, модернизации, переоценки;
• остаточная стоимость определяется расчетным путем, сравнивая данные счетов 01 и 02, т.е.  за вычетом накопленной амортизации.  Является балансовой стоимостью
• восстановительная – определяется в случаях, если учетной политикой предусмотрена переоценка ОС.

ПРИНЯТИЕ  К УЧЕТУ:

• Стоимость ОС, поступивших в качестве вклада в уставный капитал, оформляют бухгалтерскими записями: Дт. 08 Кт. 75 «Расчеты с учредителями» ; Дт. 01 Кт. 08
• ОС, приобретенные за плату у других организаций и лиц, а так же созданные в самой организации, отражаются Дт. 08 Кт. 60; Дт. 01 Кт. 08
• Безвозмездные принятые ОС:

Дт 08 Кт 98 на первоначальную стоимость

Дт 01 Кт 08 на первоначальную стоимость

Дт 25, 26 Кт 02 ежемесячно на сумму амортизации

Дт 98 Кт 91 ежемесячно на сумму амортизации

ВЫБЫТИЕ

• При выбытии ОС накопленная амортизация по объекту списывается в уменьшение его первоначальной стоимости:  Дт. 02 Кт. 01
• При выбытии ОС вследствие продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта: Дт. 91 Кт. 01. Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражают все расходы, связанные с выбытием ОС, а по кредиту – все поступления, связанные с выбытием основных средств.
• При продаже ОС их продажную стоимость отражают по Дт. 62 // 76 Кт. 91. Одновременно остаточную стоимость ОС списывают  Дт. 91 Кт. 01 , а сумму амортизации по проданным ОС Дт. 02 Кт. 01. Дт. 91 Кт. 68 списывают НДС по основным средствам  и Дт. 91 Кт. 23 расходы по продаже.
• ОС, переданные в счет вклада в УК других организаций и в счет вклада в общее имущество по договору простого имущества, списывают по остаточной стоимости Дт. 58 «Финансовые вложения» Кт. 01.
• Для учета выбытия ОС к счету 01 м. открываться субсчет «Выбытие ОС». В Дт. этого субсчета переносят стоимость выбывшего объекта, а в Кт. – сумму накопленной амортизации. Остаточная стоимость объекта списывается со счета 01  на счет 91.

 

11. Учет аренды основных средств. Особенности учета операций по договорам лизинга

К краткосрочной  аренде относится аренда до одного года, а по зданиям, сооружениям и  нежилым помещениям в жилых домах  – до пяти лет.

Условия аренды определяются в договоре. Передача объекта в  аренду оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств  ф. ОС-1. Право собственности остается за арендодателем, к арендатору переходит  право пользования. Арендодатель при передаче делает отметку в инвентарной карточке учета основных средств, копия инвентарной карточки передается арендодателю. Передача основных средств отражается у арендодателя по дебету счета 01/«Переданы в аренду» и кредиту счета 01/«Основные средства». Амортизация начисляется арендодателем и отражается по дебету счета 91-2 и кредиту счета 02. Учет начисленной арендной платы ведется по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91/1 (98 «Доходы будущих периодов»). НДС, начисленный по арендной плате, учитывается по дебету счета 91/3 и кредиту счета 68. Оплата, поступившая от арендатора на расчетный счет, оформляется записью по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами» (если существовала предоплата, по мере наступления соответствующего периода данная сумма списывается записью – дебет счета 98 и кредит счета 91-1).