Особенности исчисления и уплаты НДС в строительстве

d-color:#ffffff;margin:0pt">Часто возникают вопросы налогообложения сумм затрат по содержанию строительной площадки, которые субподрядчики согласно условиям договоров возмещают генподрядчику. Имеется в виду стоимость накладных расходов генподрядчика в части затрат по обслуживанию субподрядчиков.

Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков, списывая их со счета 26 "Общехозяйственные расходы" на счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", а субподрядчики соответственно увеличивают величину накладных расходов по дебету счета 26 "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В данном случае происходит только перераспределение накладных расходов по счету 26 "Общехозяйственные расходы" при отсутствии у генподрядчика оборотов по реализации затрат по обслуживанию субподрядчиков.

Во избежание двойного налогообложения суммы затрат по накладным расходам, возмещенные субподрядчиком генподрядчику, не облагаются налогом на добавленную стоимость, поскольку указанные затраты включаются в себестоимость строительных работ.

Денежные средства, полученные заказчиком согласно заключенным договорам на долевое участие в строительстве конкретного объекта от предприятий-инвесторов (дольщиков) или физических лиц, учитываются у заказчика на счете 96 "Целевые финансирование и поступления" и расходуются по целевому назначению. Являясь источником целевого финансирования, такие средства, пришедшие на расчетный счет заказчика и учтенные у него на счете 96, не являются авансовыми платежами и не подпадают под объект обложения налогом на добавленную стоимость.

Предоставляются ли какие-либо льготы для строительных организаций?

Глава 25 НК РФ не предусматривает каких-либо льгот для строительных организаций. Единственное исключение - не включается в доходы имущество в виде аккумулированных на счетах организации-застройщика средств дольщиков и (или) инвесторов.

В целях правильного применения льгот по налогу на добавленную стоимость, предусмотренных пп. "т" п. 1 ст. 5 Закона о НДС, следует иметь в виду следующее.

1. Согласно названной норме Закона о НДС от налога на добавленную стоимость освобождается стоимость работ по строительству жилых домов, производимых с привлечением средств бюджетов всех уровней и целевых внебюджетных фондов. При этом должно соблюдаться условие: бюджетные средства составляют не менее 40% от стоимости этих работ.

2. От налога на добавленную стоимость освобождаются также работы, связанные с реализацией социально-экономических программ жилищного строительства для российских военнослужащих за счет источников, предусмотренных Законом о НДС и постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми в связи с реализацией программы жилищного строительства для военнослужащих из состава выведенных из Германии российских войск.

Начисление амортизации по основным средствам

В январе приобретен компьютер стоимостью 25200р. (в т.ч. НДС), срок эксплуатации 3г.

1. Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.

при линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Стоимость компьютера без НДС- 25200-25200*18/118=21356р.

Амортизация в феврале - 21356*1/36=593,22р. в марте - 21356*2,77%=593,22р.

2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.

При нелинейном методе сумма начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Амортизация в феврале - 21356*2/36=1186,44р. в марте - (21356-1186,44)*5,56%=1121,43р.

Начисление амортизации по нематериальным активам

Если использование объектов НМА связано с производственной деятельностью, то они входят в состав косвенных расходов.

Приобретена лицензия на строительную деятельность в январе. Стоимость 15000р. (в т.ч. НДС), сроком на 1 год.

1. Начисление амортизации линейным методом для бухгалтерского учета.

При линейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления первоначальной (восстановительной) стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Стоимость лицензии без НДС - 15000-15000*18/118=12712р.

Амортизация в феврале - 12712/12=1059,32р. в марте - 12712/12=1059,32р.

2. Начисление амортизации нелинейным методом для налогообложения.

При нелинейном методе сумма начисленной амортизации за один месяц определяется путем деления удвоенной остаточной стоимости объекта НМА на срок полезного использования данного объекта (в месяцах).

Начисление амортизации
Наименование	Первоначальная стоимость	Февраль	Март
		Б/У	Н/У	Б/У	Н/У
Основные средства	21355,93	593,22	1186,44	593,22	1121,43
Нематериальные активы	12711,86	1059,32	2118,67	1059,32	1765,56
Итого	34067,79	1652,54	3305,11	1652,54	2886,99

Учет расходов при реализации имущества

В январе реализован строительной организацией автомобиль с остаточной стоимостью 154600р., выручка от реализации составила 126300р.

Срок эксплуатации 5 лет.

Срок использования в организации 14 месяцев.

В бухгалтерском учете:

Остаточная стоимость (154600р.) автомобиля списывается в том же месяце полностью на прочие расходы, а выручка (126300р.) относится к внереализационным доходам.

В налоговом учете:

Если остаточная стоимость амортизируемого имущества, с учетом расходов, связанных с реализацией, превышает выручку от реализации, разница между этими величинами признается убытком налогоплательщика, учитываемым в целях налогообложения в следующем порядке. Полученный убыток включается в состав прочих расходов налогоплательщика равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

Убыток равен - 154600-126300=28300р.

Сумма, относимая ежемесячно на прочие расходы - 28300/(60-14)=615,22р.

Выручка 126300р. в феврале будет отнесена к внереализационным доходам.

Определение затрат по реализованному автомобилю
Вид учета	Показатели
	Выручка	Расходы
Бухгалтерский	126300,00	154600,00
Налоговый	154600,00	615,22

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам

В марте (31 день) строительная организация взяла займ в размере 120000р. под 19% годовых, на один месяц. Ставка рефинансирования ЦБ РФ 14% годовых.

Под долговыми обязательствами понимаются кредиты, товарные и коммерческие кредиты, займы, банковские вклады независимо от форм их оформления.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком процентов существенно отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же периоде на сопоставимых условиях.

В бухгалтерском учете:

Величина начисленных процентов в марте составит - (120000*19%)/366*31=1931,15р., которые относятся на прочие расходы.

В налоговом учете:

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же периоде на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза - при оформлении долгового обязательства в рублях.

14%*1,1=15,4%

Величина начисленных процентов в марте составит - (120000*15,4%)/366*31=1565,25р., относятся на прочие расходы.

Отнесение процентов по долговым обязательствам к расходам, р.
Вид учета	Сумма затрат, р.
Бухгалтерский	1 931,15
Налоговый	1 565,25

Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, которая создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованных товаров (работ, услуг) и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

Плательщиками НДС являются: организации, индивидуальные предприниматели, лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через границу России.