Состав и характеристика затрат по экономическим элементам

                                             С – сумма амортизации собственных

объектов на начало месяца

     Сумма амортизации по объектам основных      Сумма начисленной амортизации

     средств, выбывших из эксплуатации по      за отчетный месяц по объектам:      - 20, 23,

       90  -      различным причинам   производственного назначения   25, 26, 08

                                          непроизводственного назначения      - 84

                                             Сумма амортизации по основным средствам

                                             сданным в текущую  аренду       - 99

     Уменьшение амортизации при переоценке       Увеличение амортизации при переоценке

       83-        основных  средств     основных средств       - 83 
 
 

2.7.Учет прочих затрат

     К этому элементу в составе себестоимости  продукции (работ, услуг) относятся:

     налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

     отчисления  в страховые фонды (резервы) и  другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным  законодательством порядком;

     платежи за выбросы, сбросы загрязняющих веществ;

     вознаграждения  за изобретения и рационализаторские предложения;

     затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

     оплата  работ по сертификации продукции;

     затраты на командировки, подъемные;

     плата сторонним организациям за пожарную и сторожевую охрану;

     за  подготовку и переподготовку кадров;

     затраты на организованный набор работников;

     на  гарантийный ремонт и обслуживание;

     оплата  услуг связи, вычислительных центров, банков;

     плата за аренду в случае аренды отдельных  объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей);

     лизинговые  платежи;

     амортизации по НМА;

     др. затраты, входящие в состав себестоимости  продукции (работ, услуг), но не относящиеся  к ранее перечисленным элементам  затрат.

     Налоги, сборы, платежи.

     Налог (сбор, пошлина и другой платеж) –  обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и  на условиях, определяемых законодательством. К налогам, относящимся на себестоимость продукции (работ, услуг) относятся: отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления (на социальное страхование и обеспечение по оплате труда основных производственных работников, а именно, соц. страх, мед. страх. (федеральный бюджет), мед. страх. (территориальный бюджет), в пенсионный фонд), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком, платежи за предельно допустимые выбросы, сбросы загрязняющих веществ, уровни вредного воздействия, лимиты возмещения отходов, затраты на обучение в пределах 4 % расходов на оплату труда, расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов и  другие перечисленные выше.

     Налоги, относящиеся на себестоимость продукции (работ, услуг) отражаются в бухгалтерском  учете на дебете счета  20 и кредите  счета 68. 

   Расходы на подготовку и переподготовку кадров.

     К расходам на подготовку и переподготовку кадров относятся расходы, необходимые для обеспечения деятельности организации, связанные с оплатой предоставляемых в соответствии с договором с образовательным учреждением образовательных услуг, предусмотренных уставом образовательного учреждения, а также дополнительного образования кадров этой организации. 
        Вышеуказанные расходы подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) при условии заключения договоров с государственными и негосударственными профессиональными образовательными учреждениями, получившими государственную аккредитацию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

   Согласно  «Положению о составе затрат ...»  в себестоимость включаются затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров: платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров, если это обусловлено производственной необходимостью.

   Расходы на подготовку и переподготовку кадров устанавливаются приказом Минфина РФ от 15 марта 2000 г. № 26 «Нормы и нормативы на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг), и порядок их применения». Этот приказ определяет, что затраты на обучение подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах 4% расходов на оплату труда, включаемых в себестоимость. При этом обязательно следует заключать договоры с учебными заведениями, имеющими государственную лицензию (получившими государственную аккредитацию), а также с зарубежными образовательными учреждениями.

   Для целей обложения налогом на прибыль  превышение фактической суммы оплаты обучения над нормируемой величиной исключается из налогооблагаемой базы и финансируется за счет чистой прибыли.

   Оправдательными документами расходов на подготовку и переподготовку кадров служат:

1. утвержденная программа подготовки, переподготовки и повышения квалификации кадров, обусловленная производственной необходимостью;
2. приказы о направлении своих сотрудников в соответствующие учебные заведения, имеющие государственную лицензию.

  Специальность (направление) обучения сотрудника должна соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к занимаемой данным сотрудником должности согласно Квалификационному справочнику должностей руководителей, специалистов и служащих.

  Обязательные  условия включения в себестоимость (а для целей налогообложения учтены все превышения над суммой свыше 4% от фонда оплаты труда) затрат на обучение сотрудников:

1. предприятие должно иметь перспективный план подготовки, переподготовки и повышения квалификации сотрудников с разбивкой по годам в разрезе должностей согласно штатному расписанию и соответствующим им специальностям;
2. договор на обучение заключается организацией с образовательным учреждением, имеющим государственную лицензию и выдающим по окончании курса обучения документ государственного образца (удостоверение, свидетельство, диплом), копия которого должна храниться в бухгалтерии. Исключение сделано для зарубежных образовательных учреждений;
3. в договоре с учебным заведением отсутствуют фамилии сотрудников, направленных на обучение, указывается только количество человек по каждой специальности;
4. конкретные фамилии указываются в дополнительном к договору документе;
5. специальности (направления) обучения должны соответствовать квалификационным требованиям, предъявляемым к сотрудникам, занимающим соответствующие должности;
6. для направления сотрудников на обучение издается приказ по организации с указанием основания (ст.184 КЗОТ РФ).

      Если  не выполнены все эти условия, затраты могут быть:

1. отнесены исключительно за счет чистой прибыли;
2. включены в совокупный доход обучающихся (для исчисления подоходного дохода);
3. на них должно быть произведено начисление за счет чистой прибыли страховых взносов во внебюджетные фонды.

 

   Плата за загрязнение окружающей природной среды

   В соответствии с Законом РФ от 19 декабря 1991 г. «Об охране окружающей природной  среды» была установлена плата за загрязнение окружающей среды и другие виды воздействия. Конкретными видами названной платы являются:

1. плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения в пределах установленных лимитов;
2. плата за выбросы, сбросы загрязняющих веществ, размещение отходов и другие виды загрязнения сверх установленных лимитов.

   Собранные суммы платы за загрязнение окружающей среды поступают в государственные  внебюджетные экологические фонды, созданные в соответствии с постановлением Правительства РФ от 29 июня 1992 г. № 442 «О Федеральном экологическом фонде Российской Федерации и экологических фондах на территории Российской Федерации».

   Названное постановление предусматривает  следующий порядок распределения  средств экологических фондов:

   • 60% мобилизованных средств направляется на реализацию природоохранных мероприятий местного (городского, районного) значения с зачислением соответствующих сумм на счета городских, районных экологических фондов;

   • 30% средств остается в распоряжении экологических фондов субъектов  РФ;

   • 10% средств перечисляется в Федеральный экологический фонд РФ на реализацию природоохранных мероприятий федерального значения.

   Следует отметить, что плата за загрязнение  окружающей природной среды не освобождает  природопользователей от выполнения мероприятий по охране окружающей природной среды и возмещения вреда, причиненного экологическими правонарушениями.

   Плательщиками платы за загрязнение окружающей природной среды являются предприятия, осуществляющие нормативные и сверхнормативные (лимитные и сверхлимитные) выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду, размещение отходов и другие виды загрязнения.

   Объектами налогообложения  являются:

1. выбросы в атмосферу загрязняющих веществ от стационарных и передвижных источников;
2. сброс загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты;
3. сброс сточных вод и загрязняющих веществ в системы канализации населенных пунктов;
4. размещение отходов;
5. другие виды загрязнения.