Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

Дебет сч. 76/2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами по предензиям»

Кредит сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Продажа материалов и других видов  запасов на сторону отражается по счету 91 «Прочие доходы и расходы», который предназначен для формирования информации о прочих доходах и расходах, связанных с продажей и прочим списанием материально-производственных запасов.

По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей и  прочим списанием материалов, включая  расходы по продаже. По кредиту счета отражаются поступления за проданные материальные ценности.

Процесс продажи и прочего списания материально-производственных запасов  отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом: балансовая стоимость проданных или списанных  материалов:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы».

В бухгалтерском учете средства, вырученные от продажи материалов, включаются в операционные доходы, согласно требованию пункта 7 положения  по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99).

При этом делается проводка:

Дебет 62  Кредит 91 субсчет «прочие  доходы» (отражается доход от продажи  материалов).

Налог на прибыль рассчитывается путем  исключения из выручки налога на добавленную  стоимость, а также налога с продаж. При этом делается такая проводка:

Дебет 91 субсчет «НДС по реализованным  материалам»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» (начислен НДС по реализованным  материалам)

Дебет 91 субсчет «Налог с продаж по реализованным материалам» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу с продаж» (начислен налог с продаж).

При безвозмездной передаче разного  рода запасов другим организациям в  порядке дарения записи на счетах производятся следующим образом:

На сумму передачи запасов по балансовой стоимости – 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 10 «Материалы»;

На сумму НДС – 

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и  сборам», субсчет «Расчеты по НДС»;

Результат безвозмездной передачи материально-производственных запасов  ежемесячно – 

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

Финансовый результат, выявленный на счете 91 «Прочие доходы и расходы», в отчетном периоде списывается  на счет 99 «Прибыли и убытки». Особенностью ведения счета 91 является то, что  записи по субсчетам 1 «Прочие доходы»  и 2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое отражается на субсчете 9 «Сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

На сумму прибыли дебетуется счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов  и расходов» и кредитуется  счет 99 «Прибыли и убытки». На сумму выявленного убытка от продажи. Списания материально-производственных запасов запись на счетах производится в обратной корреспонденции.

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет, а  аналитический учет к этому счету ведется по каждой финансовой операции с выявлением ее финансового результата.

Предприятие МУП ЖКХ «Ленинский 1» исчисляет налогооблагаемую прибыль  по методу начисления. Налогооблагаемый доход от продажи материалов равен разнице между оборотами между субсчетами «Операционные доходы от продаж материалов», «НДС по реализованным материалам» и «Налог с продаж по реализованным материалам» счета 91. Сумму этого дохода нужно отразить по строке 040 приложения 1 к листу 2 Декларации по налогу на прибыль. А расчет этой суммы оформляется бухгалтерской справкой.

На предприятии сформирована постоянно  действующая инвентаризационная комиссия в составе: главного инженера Иванцова Г.Г., ведущего бухгалтера Косаевой О.Г., инженера материально-технического снабжения Стец Н.В., комиссия проводит плановые инвентаризации (ежегодно), в ходе которых проверяется фактическое наличие материальных ценностей на основном складе. Результаты проведенной инвентаризации комиссия отражает в специальной ведомости. В нее заносятся сведения об испорченном имуществе, а также о ценностях, количество которых не соответствует учетным ценам.

Испорченное имущество списывается  с баланса. На испорченные товарно-материальные ценности составляются акты о порче, ломе. На основании которых и происходит списание.

Нарушение условий хранения, стихийные  бедствия, иные чрезвычайные ситуации могут привести к порче имущества. При порче материальных ценностей  в результате нарушений условий  хранения и эксплуатации списание производится на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Порча имущества может быть в пределах норм естественной убыли, а может и превысить такие нормы. В настоящее время установлены только нормы естественной убыли по продовольственным товарам. Потери в пределах этих норм включают в себестоимость. Если порча имущества превысила нормы естественной убыли или обнаружена недостача имущества, то недостачу должны возместить виновные лица. Это установлено в п.3 статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете». Если работник несет полную материальную ответственность, то он обязан покрыть весь причиненный ущерб. В случае если работник отрицает свою вину, надо подавать иск в суд, однако можно обойтись и без этого, если размер ущерба не превышает среднемесячного заработка сотрудника, то взыскать ущерб можно по приказу руководителя.

Списание с баланса испорченных  ценностей считается непроизводственным использованием ценностей. Поэтому  сумма НДС должна быть восстановлена  и уплачена в бюджет. Для того, чтобы рассчитать эту сумму, надо стоимость испорченного имущества умножить на ставку 20 или 10% (поскольку в бухгалтерском учете имущество отражается без НДС).

Дебет 94 Кредит 10 – отражена стоимость  испорченных материалов

Дебет 94 Кредит 68 – восстановлена  сумма налога на добавленную стоимость  по испорченным материалам, ранее принятая к налоговому вычету.

В случае если имущество похищено, администрация предприятия обращается в следственно-судебные органы, которые  устанавливают, кто в этом виноват  и сколько нужно взыскать с  виновного лица. Как правило, суд  решает взыскать ущерб в размере рыночной стоимости украденного имущества. Но обычно эта стоимость больше той, по которой украденное имущество числится в бухгалтерском учете. Отсюда в организации появляется дополнительный доход, который отражается на счете 98 «Доходы будущих периодов». По мере того как виновное лицо выплачивает долг, эта разница включается во внереализационные доходы и учитывается при налогообложении прибыли. Поскольку украденное имущество в дальнейшем не будут участвовать в производственной деятельности предприятия, то нужно восстановить сумму НДС по этим ценностям.

Дебет 94 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Порядок учета НДС по производственным запасам зависит от назначения используемых производственных ресурсов (на производственные нужды, непроизводственные нужды, в реализацию, безвозмездную передачу), отраслевой принадлежности организации и ряда других особенностей.

В расчетных документах поставщиков  по поступившим производственным запасам  отдельно выделяется сумма НДС.

Сума НДС принимается к зачету с бюджетом при совокупности следующих условий:

• материальные ценности приобретены для производственной деятельности;
• указанные ценности оприходованы;
• произведены расчеты с поставщиками;
• есть счет-фактура поставщика;
• счет-фактура зарегистрирован в Книге покупок.

Сумму НДС отражают по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость», по субсчетам «Налог на добавленную  стоимость по приобретенным материально-производственным запасам», с кредита счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В зависимости от направления расхода  производственных запасов сумма  НДС, учтенная на субсчетах 19/3, подлежит зачету в счет платежей НДС в бюджет (при использовании материальных ресурсов на производственные нужды).

Суммы НДС по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным для  производственных нужд у организаций  розничной торговли, к зачету у  покупателя не принимаются и расчетным путем не выделяются.

В случаях, когда в первичных  учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), не выделена сумма  НДС, в расчетных документах исчисление НДС не производится. Именно поэтому стоимость таких приобретенных материальных ресурсов (работ, услуг), включая предполагаемые по ним НДС, приходуется по счетам материальных ресурсов (10 и др.) на всю сумму счета с последующим списанием на издержки производства и обращения. В соответствии с установленным порядком учета НДС суммы НДС, подлежащие возмещению (вычету) после фактической оплаты поставщиком за материальные ресурсы списывают с кредита счета 19 (субсчетов 3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам») в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумму НДС по материальным ресурсам, используемым при изготовлении продукции  и осуществлении операций, освобожденных  от НДС, списывают в дебет счетов учета затрат на производство (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства»).

Сумму НДС по материально-производственным запасам, приобретенным для непроизводственных целей, не принимается к возмещению из бюджета, а закрывается следующей  записью:

Дебет 29 «Обслуживание производства и хозяйства»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам».

Не подлежит возмещению из бюджета  сумма превышения установленного предельного  размера расчета наличными деньгами по приобретенным ценностям:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 19/3 «НДС по приобретенным материальным ресурсам» - Налог на прибыль.

По безвозмездно полученным от других организаций производственным запасам  организация – получатель увеличивает  налогооблагаемую прибыль на стоимость  полученных ценностей, но не ниже балансовой стоимости, числящейся у передающей организации. Балансовая стоимость ценностей указывается в документах о передаче.

 

Глава 3. Аудит материально-производственных запасов

3.1 Основные  задачи и оценка внутреннего  контроля материально-производственных  запасов

 

Материально-производственные запасы, как правило, являются существенным показателем отчетности организаций сфера материального производства и могут составлять до 25% их текущих активов. Обычно материально-производственные запасы организации неоднородны, объем операций по счетам их учета значителен, поэтому проверка показателей отчетности, отраженных по счетам учета материально-производственных запасов, весьма трудоемка и занимает довольно много времени в ходе аудита.

Цель аудита материально-производственных запасов – получить необходимые  доказательства для формирования мнения о достоверности и полноте отраженной в финансовой отчетности информации и материально-производственных запасах (сырье, материалах, готовой продукции, товарах). В процессе проверки операций с материально-производственными запасами используются следующие источники информации: договоры поставки, приходные ордера (ф. №М-4), накладные, счета-фактуры, книга покупок, номенклатура-ценник, доверенности (ф. №М-2), акты о приемке материалов (ф. №М-17), требования-накладные (ф. №М-11), накладные на отпуск материалов на сторону (ф. №М-15), карточки учета материалов (ф. №М-17), инвентаризационные описи товарно-материальных цен6ностей (ф. №ИНВ-3), сличительные ведомости результата инвентаризации товарно-материальных ценностей (ф. №ИНВ-26), книга продаж, договор о полной (индивидуальной или коллективной) материальной ответственности, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 10, 14, 15, 16, 19, 20, 23, 25, 26, 41, 44, 60, 62, 76, 90, 91, Главная книга, Положения об учетной политике предприятия.

В процессе проверки операций с материально-производственными  запасами решаются следующие задачи:

• Изучение состава материально-производственных запасов, ознакомление с условиями их хранения;
• Подтверждение первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов;
• Подтверждение правильности оценки запасов, отражение операций по их поступлению и использованию (реализации) в учете;
• Оценка качества проверяемых инвентаризацией материально-производственных запасов.

Систему внутреннего контроля материально-производственных запасов оценивают на этапе планирования, чтобы разработать эффективный  подход к аудиту этих ценностей. В  ходе аудита предварительная оценка системы внутреннего контроля материально-производственных запасов подтверждается аудитором или корректируется.

Система внутреннего контроля материально-производственных запасов должна охватывать все виды запасов и все виды операций с  ними (оприходование приобретенных  сырья, материалов, товаров для перепродажи, отпуск материально-производственных запасов в производство, оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям).