Учет, анализ и аудит материально-производственных запасов

При отборе элементов для выборочной проверки аудитор должен разделить на подсовокупности остатки по счетам учета материально-производственных запасов и операций с ними, чтобы каждая статья материально-производственных запасов, и каждый вид операций с ними были отработаны для проверки с равной вероятностью. Совокупность материально-производственных запасов организации разделяется на совокупности следующим образом:

• По крупным статьям материально производственных запасов. Для выборочной проверки нужно отобрать материально-производственные запасы, входящие в каждую крупную статью отчетности: сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи. В рамках этих статей материально-производственных запасов также требуется классифицировать по нескольким группам. Необходимо, чтобы в выборку попали элементы каждой крупной статьи материально-производственных запасов.
• По территориальному признаку. Для выборочной проверки нужно отобрать материально-производственные запасы, хранящиеся на разных складах организации. Кроме того, для проверки необходимо отобрать материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но хранящиеся за ее пределами;
• По стоимостному признаку.

Если стоимость отдельных статей материально-производственных запасов  существенна для отчетности проверяемой  организации, элементы таких статей должны обязательно включаться в выборку.

При отборе операций с материально-производственными  запасами для выборочной проверки аудитор  может выделить следующие группы операций:

• Операции по приобретению материально-производственных запасов на внутреннем рынке и по импорту;
• Операции с аффинированными лицами по приобретению материально-производственных запасов;
• Операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
• Операции по отпуску материально-производственных запасов в производство;
• Операции по отгрузке сырья и материалов сторонним организациям и аффинированным лицам;
• Операции по оприходованию и отгрузке товаров для перепродажи.

Инвентаризация материально-производственных запасов, при которой присутствует аудитор, часто осуществляется не на отчетную дату – 31 декабря, а до или после нее. В этом случае для подтверждения остатков материально-производственных запасов, отраженных в отчетности организации на конец отчетного периода, аудитору необходимо тщательно проверить операции по приобретению и отпуску материально-производственных запасов в период между датой инвентаризации и отчетной даты.

3.2 Программа  и контрольные процедуры аудита  материально-производственных запасов

Основными направлениями программы  аудита материально-производственных запасов являются: существование, права и обязанности, полнота; стоимостная оценка, точное измерение; возникновение, стоимостная оценка; представление и раскрытие.

Существование, права и обязанности, полнота. Чтобы удостовериться, что  все отраженные в отчетности материально-производственные запасы действительно существуют, аудитору необходимо наблюдать за инвентаризацией. При этом он должен:

• Проверить фактическое наличие материально-производственных запасов от бухгалтерского учета к запасам и от фактических запасов к учету;
• Убедиться в соответствии данных складского учета данным бухгалтерского учета и отчетности. Проверка выполняется на выборочной основе путем сопоставления данных карточек складского учета с данными бухгалтерского учета, а затем данных бухгалтерского учета и показателей отчетности.

Если при проведении процедур, необходимых  для реализации существования, прав и обязанностей, полноты аудита материально-производственных запасов, аудитор выявил несоответствие данных складского учета данным бухгалтерского учета или несоответствие данных бухгалтерского учета показателям отчетности, ему следует выявить причины такого несоответствия (недостатки системы документооборота, арифметические ошибки) и пересмотреть оценку системы внутреннего контроля. Если ошибка, по мнению аудитора, является системной и может повторяться, требуется увеличить объем выборки, оценить сумму возможной ошибки и выяснить, влияет ли она на достоверность финансовой отчетности организации и аудиторское заключение.

В целях подтверждения прав организации  на материально-производственные запасы, отраженные в отчетности, аудитору следует выборочно проверить документы на приобретение и продажу материально-производственных запасов. Документы на приобретение запасов необходимо проанализировать и убедиться в том, что права на материально-производственные запасы, отраженные в учете и отчетности, действительно перешли к организации, а после проверки документов на продажу готовой продукции и товаров убедиться, что в учете и отчетности организации не отражены запасы, которые пока находятся на ее складах, но права на которые уже перешли к третьим лицам. Аудитор должен удостовериться, что активы предприятия на конец отчетного периода не завышены. Кроме того, аудитор должен убедиться в том, что организация обладает правами на все материально-производственные запасы, отраженные в отчетности. Такая проверка проводится путем выборки отдельных статей запасов и анализа договоров, в соответствии с которыми они поступили в организацию. Аудитору требуется удостовериться, что организация приобрела или изготовила соответствующие запасы, но не получила их по договорам ответственного хранения.

Чтобы удостовериться в том, что  материально-производственные запасы отражены в отчетности в правильной оценке, необходимо осуществить аудиторские процедуры в отношении разных видов запасов: сырья и материалов, готовой продукции, товаров для перепродажи.

Сырье и материалы должны быть оценены  по фактическим затратам на их приобретение. Аудитор должен удостовериться, что  состав и величина фактических  расходов на приобретение материально-производственных запасов соответствует действующим нормативным документам, регулирующим определение стоимости материально-производственных запасов, учетной политике организации и первичным документам на приобретение материальных ценностей (договорам купли-продажи, счетам-фактурам).

Товары должны оцениваться по фактическим  затратам на их приобретение, порядок  проверки их стоимости тот же, что  и для сырья и материалов.

Готовую продукцию, материалы собственного производства оценивают по фактической себестоимости. Для проверки правильности оценки готовой продукции аудитор анализирует расчеты фактической себестоимости готовой продукции, а также первичные документы, подтверждающие ее оприходование на склады готовой продукции организации. Расчеты фактической себестоимости можно проверить в рамках проверки расходов на производство продукции, используя результаты последней при определении правильности оценки готовой продукции. Кроме того, проверяя правильность отражения в отчетности остатков готовой продукции, аудитор может выполнить ряд аналитических процедур.

По результатам аналитических  процедур в случаях выявления  неожиданных соотношений или  отклонений необходимо получить разъяснения  причин расхождений. В случае если разъяснения не будут получены, следует перенести указанные процедуры в раздел «Детальные процедуры» и применять процедуры проверки по существу. При проведении аналитических процедур аудитор должен выполнить следующие действия:

1. Сверить остатки по счетам учета запасов с данными Главной книги, с данными отчетности.
2. Сверить выходящие остатки по счетам учета запасов за предыдущий период с входящими остатками на начало проверяемого периода.
3. Сверить остатки (по видам) запасов на конец отчетного периода (помесячно) с данными за прошлый период (помесячно) и данными соответствующего периода прошлого года (помесячно). При выявлении существенных или неожиданных отклонений выяснить причины расхождений и получить объяснения клиента.
4. Учесть свидетельства, полученные в результате выполнения тестов контрольных процедур.
5. Проанализировать данные по приобретенным, произведенным и списанным в производство или проданным запасам с данными соответствующих смет и планов. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
6. Проанализировать данные по периодам (месяц, квартал, год) по приобретенным, произведенным и списанным в производство или проданным запасам. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
7. Сверить данные полученных подтверждений о количестве запасов, принадлежащих клиенту, находящихся на ответственном хранении с итоговой ведомостью учета запасов.
8. Если возможно, получить оперативные помесячные данные о сумме и количестве закупок запасов (по видам) по приходным накладным, или иным документам (на основании, например, реестра приходных накладных). Сравнить эти данные с кредитовым оборотом кредиторской задолженности за соответствующий месяц. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
9. Построить график оборачиваемости в днях материалов (сальдо материалов на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот материалов за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
10. Построить график оборачиваемости в днях товаров, готовой продукции (сальдо товаров, готовой продукции на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот товаров, готовой продукции за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. Проанализировать динамику. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
11. Построить график оборачиваемости в днях незавершенного производства (сальдо незавершенного производства на конец месяца (квартала, полугодия, девяти месяцев, года)/ кредитовый оборот незавершенного производства за месяц (квартал, полугодие, девять месяцев, год) количество дней в месяце (квартале, полугодии, девяти месяцах, году)). Проанализировать динамику. Сравнить с аналогичными показателями прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
12. Выявить составляющие стоимости запасов (материалы, товары, готовая продукция, незавершенное производство), определить их удельные веса в общей стоимости, сравнить удельные веса составляющих за проверяемый период с данными предыдущего периода, аналогичным периодом прошлого года. Проанализировать динамику. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
13. Построить помесячно график отклонений фактического списания запасов от нормативного. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
14. Проанализировать расходы проверяемого периода на командировки, связанные с закупкой, сравнить с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года.
15. Сравнить расходы проверяемого периода на хранение запасов с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
16. Сравнить транспортные расходы проверяемого периода с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
17. Сравнить данные о запасах, устаревших или потерявших свое качество, с данными предыдущего периода, данными аналогичного периода прошлого года. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
18. Установить количественный объем поступившей на склад (за месяц, квартал, год) готовой продукции и незавершенного производства. Сравнить количественный объем фактически списанных в производство сырья и материалов (по видам) с необходимым количеством, рассчитанным по нормам. В случае значительных расхождений получить соответствующие пояснения клиента.
19. Сравнить количественный объем списанных в производство сырья и материалов с п<span class="dash041e_0431_044b_0447_043d_044b_0439__Char" style=" text-decoration: none