Учет, аудит и анализ материалов (на примере ООО ПКФ «Севпун»)

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств - машин и оборудо­вания.

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы труда, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости.

Средства специального назначения включают большой перечень оборотных активов, относящихся к материально-производствен­ным запасам. Их перечень состоит из специального инструмента, раз­личного рода специальных приспособлений, специального оборудова­ния и специальной одежды.

Рассмотренная классификация материалов по функциональному рассмотрению используется при разработке системы субсчетов к счету 10 «Материалы».

2. По физико-химическому составу - твердые (уголь, металл), жид­кие (краска, горючее), газообразные (газ), мягкие (ткань, кожа, ре­зина).

3. По техническим свойствам. В основу технической классификации производственных запасов положена их номенклатура - система­тизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах кото­рых указываются отдельные наименования материалов по маркам, сортам, размерам, под определенным кодом (шифром) и в соответ­ствующей единице измерения.

Код, присвоенный конкретному наименованию материалов, есть его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного мате­риала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две - синте­тический счет, третья - субсчет, следующие одна или две - группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнитель­ные признаки характеристики этого вида материалов. Например, номен­клатурный номер 10101122 означает: 10 - синтетический счет «Матери­алы»: субсчет 1 «Сырье и материалы», 01 -  группа «черные металлы», 12 - «сталь круглая», 2 - диаметр 2 мм. Номенклатурные номера ука­зываются во всех первичных документах по приходу и расходу матери­алов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материа­лов.

Схематично рассмотренная классификация материально-производ­ственных запасов представлена на рис. 1.1.

Задачами учета материально-производственных запасов являются:

              правильное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по движению материальных ценностей;

              полное и своевременное исчисление фактической себестоимости заготавливаемых материалов;

              предварительный, текущий и последующий контроль за их при­обретением, хранением и использованием;

              контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

              надлежащий контроль за работой должностных лиц (экспе­диторов, заведующих складами и др.), имеющих отношение к приобретению, приемке и отпуску материалов. С указанными ли­цами администрация должна заключить договор о полной мате­риальной ответственности;

              своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

              проведение анализа эффективности использования запасов.

Из указанных задач ни одна не является приоритетной. Более того, принято считать, что ос­новной целью учета таких запасов является наиболее точное исчисление прибыли. Тем самым признается, что учет производственных запасов должен быть подчинен достижению конечной цели деятельности пред­приятия.

1.2 Учет поступления сырья и материалов

Для обобщения ин­формации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации предназначен счет 10 «Материалы».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изде­лия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

10-8 «Строительные материалы»;

10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в экс­плуатации» и др.

Поступление материально-производственных запасов в организацию может осуществляться из разных источников:

              приобретение материалов за плату;

              изготовление материалов самой организацией;

              внесение материалов учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал;

              получение материалов по договору дарения (безвозмездно);

              получение материалов по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

              в других случаях (от списания основных средств в части оприхо­дованных полезных отходов и т. п.).

Среди указанных источников самым распространенным вариантом является приобретение материальных ценностей по договорам купли-продажи и другим аналогичным договорам.

В процессе приемки материально-производственных запасов важ­ное значение имеет не только правильное оформление соответствую­щей первичной документации, но и соблюдение необходимых требова­ний в целях установления обоснованной оценки приобретаемых запа­сов. Они должны быть приняты к учету в сумме фактических затрат на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кро­ме случаев, предусмотренных действующим законодательством).

Учетная политика организации по постановке учета поступления материально-производственных запасов требует:

              четкого определения границы между основными средствами и средствами труда в обороте;

              применения счета 10 «Материалы» с оценкой материалов на дан­ном счете в сумме фактических затрат на приобретение;

              применения счетов 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобре­тение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом на счете 10 материалы должны числиться по учетной цене.

В составе средств в обороте принято учитывать предметы:

              со сроком полезного использования менее 12 месяцев;

              другие предметы, определяемые организацией исходя из правил положений по бухгалтерскому учету.

При выборе организацией в качестве учетной политики счета 10 «Ма­териалы» для оценки материально-производственных запасов в сумме фактических затрат на приобретение делается запись:

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и Методических указаний по бухгал­терскому учету материально-производственных запасов (далее - Методиче­ские указания) материалы как часть материально-производственных запасов принимаются к бухгалтерскому учету по фак­тической себестоимости.

Фактической себестоимостью материалов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приоб­ретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение материалов относятся:

              суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

              суммы, уплачиваемые организациям за информационные и кон­сультационные услуги, связанные с приобретением материалов;

              таможенные пошлины;

              невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретени­ем единицы материалов:

              транспортно-заготовительные расходы;

              затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

              иные затраты, непосредственно связанные с приобретением ма­териалов.

Этот перечень открытый. Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приоб­ретением материалов.

Транспортно-заготовительяыми расходами (далее - ТЗР) являются затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки ма­териалов в организацию.

Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты, не связанные с производственным процессом, а именно: по переработке, обработке, доработке и улучшению техниче­ских характеристик приобретенных материалов.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгал­терскому учету, подлежит изменению лишь в случаях, установленных законодательством РФ.

Следует обратить внимание на то, что в фактическую себестои­мость материалов включаются начисленные проценты по коммерче­ским кредитам и заемным средствам, начисленные до принятия мате­риалов к бухгалтерскому учету. Проценты, начисленные после того, как материалы будут приняты к учету, включаются в состав операционных расходов.

Фактические затраты на приобретение материалов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возни­кающих до их принятия к бухгалтерскому учету в случаях, когда оп­лата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностран­ной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведен­ной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчислен­ной по официальному или иному согласованному курсу на дату при­нятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согла­сованному курсу на дату ее погашения.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, свя­занных с производством данных материалов. Затраты на производство материалов учитываются и оформляются организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Если текущий учет приобретения материально-производственных запасов ведется по покупной цене, то расходы по погрузке, транспорти­ровке, выгрузке и т. п. учитываются обособленно на отдельном анали­тическом счете «Транспортно-заготовительные расходы» к счету 10 «Ма­териалы»:

Когда в качестве варианта учетной политики при заготовлении про­изводственных запасов используются счета 15 «Заготовление и приобре­тение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов», покуп­ная стоимость заготовления материалов исчисляется на основании рас­четных документов поставщиков, документов, приложенных к авансо­вым отчетам подотчетных лиц, и других документов, дающих основа­ние рассматривать их как расходы по формированию фактической себе­стоимости приобретенных ценностей: