Учёт формирования финансовых результатов (прибыли, убытка) в системе бухгалтерского учёта

     Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99 №43, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций. Положение применяется при установлении типовых форм бухгалтерской отчетности и инструкции о порядке составления, а также порядке публикации бухгалтерской отчетности. Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

     Положение по бухгалтерскому учету «Доходы  организации» (ПБУ 9/99), утвержденного  приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами.

     Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов и погашения  обязательств, приводящие к увеличению капитала этой организации, за исключением  вкладов участников (собственников  имущества).

     От  характера направлений деятельности, доходы организации можно подразделить на: операционные доходы; доходы от обычных  видов деятельности; внереализационные  доходы.

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33, устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся юридическими лицами.

     Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и возникновения  обязательств, приводящие к уменьшению капитала этой организации за исключением  уменьшения вкладов по решению участников.

     Расходы организации в зависимости от их характера можно подразделить на: операционные расходы; расходы от обычных видов деятельности; внереализационные  расходы.

     Кроме вышеуказанных законов, указов Президента и постановлений Правительства  и нормативных актов, которые  являются основными, существует перечень нормативных актов дополняющих  их и регулирующих финансовые результаты деятельности предприятия. 

1.2 Теоретические основы  формирования финансовых результатов предприятия

     Основным  показателем финансово-хозяйственной  деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов.

     А.Н.Хорин  дает такое определение: «Конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период соответствует сумме прироста капитала собственника за счет ведения операционной, финансовой и инвестиционной деятельности [12].

     Кроме этого, финансовый результат хозяйственной  деятельности организации определяется показателями прибыли и убытка, формируемым  в течении календарного (хозяйственного) года.

     Мотивацией  деятельности юридического лица признается извлечение экономической выгоды в  виде систематического получения прибыли  от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ и оказания услуг в установленном законодательством порядке. Прибыль можно рассматривать также как инструмент урегулирования и защиты экономических интересов каждого физического и юридического лица, заинтересованного в делах организации.

     Прибыль выступает источником, используемым после обязательных платежей в бюджет на цели, определяемые уставными документами  или соответствующими решениями  руководства организации и учредителей [8].

     В бухгалтерском учете и отчетности прибыль определяется как превышение доходов над расходами отчетного  периода.

     Прибыль - это выраженный в денежной форме  чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий  его вознаграждение за риск осуществления  предпринимательской деятельности и т.д.

     Сущность  рассматриваемой экономической  категории заключается в том, что необходимый уровень прибыли - это:

- основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;

-  индикатор ее кредито- и конкурентоспособности;

- источник удовлетворения материальных и социальных потребностей собственника капитала и работников предприятия;

-  гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством и др.

     Для принятия правильных экономических  решений заинтересованным организациям и лицам часто нужно знать  не только размер полученной прибыли  предпринимателем, но и его доходы. К сожалению, в нашей стране в  нормативных документах, а также  в специальной литературе «прибыль»  нередко отождествляется с «доходом». Однако эти понятия имеют совершенно разное экономическое содержание.

     «Доход» включает в себя денежные средства, в различных формах поступающие  в распоряжение предприятия от всех видов деятельности, в то время  как «прибыль» является лишь составной  его частью.

     Четкое  разграничение экономической сущности этих терминов является одним из условий  объективной оценки конечных результатов  деятельности предприятия.

     При ведении финансово-хозяйственной  деятельности организации в той  или иной степени несут убытки. Это происходит вследствие нестабильности общеэкономической ситуации, диспаритета  цен, крайне незначительной государственной  поддержки и других факторов.

     Убытки  представляют собой расходы в  виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения  суда штрафов, пеней и других санкций  за нарушение договорных или долговых обязательств, расходы на возмещение причиненного ущерба, а также суммы безнадежных долгов.

     Согласно  п. 2 ст. 15 ГК РФ убытки - это расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного  права, утраты или повреждение его  имущества (реальный ущерб), а также  неполученные доходы, которые это  лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право  не было нарушено (упущенная выгода) и т.д. Систематическое получение  убытка является одной из главных  причин банкротства [6]. 

1.3 Формирование финансового  результата (прибыль/убыток)

     Финансовый  результат хозяйственной деятельности (прибыль/убыток) формируется из двух слагаемых, основным из которых является реализационный результат, полученный от продажи продукции, товаров, работ  и услуг, а также от хозяйственных  операций, составляющих предмет деятельности организации.

       Вторая часть - в виде доходов  и расходов, непосредственно не  связанных с формированием основного  реализационного финансового результата, образует прочий финансовый результат,  включающий операционные, внереализационные  и чрезвычайные доходы и расходы. 

     Так, к операционным доходам, в частности  относится арендная плата, суммы  дивидендов по акциям акционерных обществ  и прибыль от участия в уставных капиталах других организаций. В  состав операционных расходов включаются расходы, связанные с выбытием основных средств и иного имущества, а  также проценты, выплачиваемые по кредитным договорам и договорам  займа.

     Доходами  от внереализационных операций являются также штрафные санкции по хозяйственным  договорам, положительные курсовые разницы, безвозмездно полученные активы, суммы кредиторской и депонентской задолженностей, срок исковой давности которых истек.

     К расходам относятся зарплаты по возмещению убытков, причиненных организацией, а также отрицательные курсовые разницы и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году [3].

     Чрезвычайными доходами и расходами считаются  поступления и затраты, возникающие  вследствие чрезвычайных обстоятельств, например, стихийного бедствия, пожара, аварии и т. д.

     Четкая  классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения  чистого результата деятельности за определенный период.

     Помимо  этого классификация необходима для:

- определения из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;

- разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;

-  разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

     В системе финансового управления выделяют следующую классификацию  прибыли (убытка):

     1. По видам деятельности:

- прибыль  (убыток) от основной деятельности - это валовая прибыль от реализации  за вычетом расходов по управлению  и расходов по сбыту;

- прибыль  от финансовой деятельности - сальдо  доходов и расходов по финансовой  деятельности. Этот показатель необходим  для того, чтобы отделить прибыль  от производственно-хозяйственной  деятельности предприятия от  таких источников прибыли, как  получение процента и дивидендов, операции с иностранной валютой;

- прибыль  от обычной хозяйственной деятельности (суммы прибылей от основной  хозяйственной и финансовой деятельности).

     2. По порядку формирования:

- валовая  прибыль - разность между выручкой  от продаж продукции и производственной  себестоимостью продукции (брутто-прибыль);

- прибыль  до налогообложения - бухгалтерская  прибыль пересчитанная согласно  налоговым требованиям. (Бухгалтерская  прибыль - прибыль, рассчитанная  в соответствии с требованиями  бухгалтерского учета);

- чистая  прибыль - прибыль после уплаты  налога. В условиях рыночной экономики - это важнейший показатель деятельности предприятия.

     3. По источникам  формирования выделяют:

- прибыль  от реализации услуг;

- прибыль от реализации имущества;

- внереализационная прибыль.

     4. По периодичности  получения:

- регулярная;

- чрезвычайная и др.

     Также выделяют такую категорию, как «остаточная  прибыль», которая соответствует  разности нераспределенной прибыли  между собственными и образованными  резервами (обязательными).

     Остаточная  прибыль является основой определения  реинвестированной прибыли, которая  соответствует части приростов  всей имущественной массы денежных средств, запасов, продукции, а также  непосредственно прироста основных средств, приобретения долей, паев и  акций в уставных капиталах других организаций.

     Главной целью управления прибылью является:

- максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде - обеспечение максимальной прибыли и ее высокого качества, соответствующих ресурсам организации и рыночной конъюнктуре;

- рост рыночной стоимости организации;

- обеспечение выплаты необходимого уровня дохода на инвестированный капитал собственникам компании;

- обеспечение достаточного объема инвестиций за счет прибыли;

- обеспечение эффективности программ участия персонала в распределении прибыли.