Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия ООО «Бюро бухгалтерского учета и аудита»

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрируем на

практическом  примере   на основе данных фирмы  ООО «Бюро бухгалтерского учета и аудита»

            Особенности финансово-хозяйственной  деятельности базового предприятия:

    

       Наименование организации: ООО «Бюро бухгалтерского учета и аудита» 

     Место  нахождения: место нахождения его  исполнительного органа –

Генерального  директора, расположенного по адресу: 115432 г. Тула, ул.

Зои Космодемьянской  ул., д.40.

     Краткая  история организации: ООО «Бюро бухгалтерского учета и аудита» было основано в

2005 году (Решение № 1 от 16 апреля 2005 г.). 

Настоящая редакция устава № 2 утверждена Решением учредителя общества

(Решение №  3 от 29 ноября 2005 г.) в связи с изменениями в Федеральном законе

«Об акционерных  обществах», принятыми 7 августа 2001 г. Уставный капитал

общества составляет 3 040 000 рублей.  На момент госрегистрации общества его

уставный капитал  оплачен на 100%.

Высший орган  управления - общее собрание акционеров общества, единоличный

исполнительный  орган – Генеральный директор общества, контрольный орган

общества –  ревизор общества.

Последняя аудиторская проверка осуществлялась в 2006 году. Форма

предоставленного  аудиторского заключения – условно  положительное аудиторское

заключение. Организация  не участвовала и не участвует  в судебных

разбирательств.

     Вид  деятельности:  основной вид деятельности - оптовая и

розничная торговля как на внутреннем рынке РФ, так  и за рубежом;

консультирование; осуществление различных  коммерческих проектов в РФ и за

рубежом, не противоречащих действующему законодательству и соответствующих

задачам общества; иная деятельность, отвечающая  целям  общества и не

противоречащая  действующему законодательству.

Обслуживающие банки:

      Порядок тестирования системы внутреннего  контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от

состояния системы  внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого

лица. Если в  организации отличная система внутреннего  контроля, то риск

аудита будет  незначительным, а количество аудиторских  свидетельств может быть

меньше, чем при  слабом внутреннем контроле. Аудитор  должен достигнуть

понимания системы  внутреннего контроля, что способствует рациональному

планированию  и сбору аудиторских доказательств, выявлению конкретных

контрольных моментов.

Проверка системы  внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана

и программы  проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как

правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия.

Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю

либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы

предприятия).

Для оценки системы  внутреннего контроля целесообразно  провести тестирование.

Тесты средств  контроля выполняются с целью  получения аудиторских

доказательств относительно эффективности: a) структуры  систем бухгалтерского

учета и внутреннего  контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы

с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных

искажений; б) работоспособности  средств внутреннего контроля в  течение

рассматриваемого  периода.

                                                               Таблица 4.

     Тесты  проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета

             экспортных торговых операций  по данным организации            

    

Тест 

Да 

Нет 

Примечание 

Внутренний контроль 

1. Существует  ли на предприятии внутрифирменные  стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? 

2. Существует  ил защита базы данных по  экспортным торговым контрактам? 

3. Существует  ли ограниченный доступ лиц,  работающих на фирме, к учетной информации по экспортным торговым контрактам? 

4. Существует  ли в организации-экспортере разграниченный  доступ к данным складского  учета и бухгалтерии? 

5. Проводится  ли в организации обмен документов  по экспортным торговым контрактам  в электронном виде? 

6.Существует  ли система контроля за авторизацией  аналогов электронных подписей? 

7. Существую  ли в организационной структуре  предприятия службы, контролирующие  продвижение экспортного товара  на всех этапах реализации? 

8. Соблюдаются  ли определенные правила и условия хранения товаров: 

- при транспортировке 

- на складе? 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

Только первичные  учетные документы. 

Вход в базу данных защищен паролем. 

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии  и руководство. 

Обмен документов по экспортным торговым контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта. 

Служба сбыта  отвечает за своевременность и полноту  поставки экспортного товара покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортным товаром на всех этапах реализации не осуществляет. 

Условия хранения на складе и при транспортировке  соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контракта.  

Система бухгалтерского учета 

9. Экспортные  контракты заключаются с постоянными контрагентами? 

10. Фирма имеет  одноразовые экспортные контракты? 

11. Поставка экспортного  товара осуществляется: 

- по прямым  экспортным договорам; 

- по посредническим  договорам? 

12. Экспортные  контракты совершаются через  один обслуживающий банк? 

13. Ведется ли  аналитический учет экспортных  товаров по партиям в разрезе  стран и контрагентов? 

14. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии  с которым к счету 43 «Готовая  продукция» открыты субсчета: 

- «ГП на экспорт»; 

- «ГП для  реализации на внутреннем рынке»? 

15. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии  с которым к счету 45-1 «Товары  отгруженные экспортные» открыты  следующие субсчета: 

- «Экспортные товары в пути в СНГ»; 

- «Экспортные  товары в портах и на складах  СНГ»; 

- «Экспортные  товары в пути за границей»? 

16. Утверждено  ли Учетной политикой организации  Рабочий план счетов, в соответствии  с которым к счету 44-1 «Накладные  расходы по экспорту» открыты следующие субсчета: 

- «Накладные  расходы по экспорту в рублях»; 

- «Накладные  расходы по экспорту в валюте»; 

- «Общеторговые  накладные расходы»? 

17. Предусмотрено  ли ведение аналитического учета  по счетам учета расчетов с  покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? 

18. Предусмотрено  ли Учетной политикой организации  наличие положений, регламентирующих  раздельный учет выручки от  реализации товаров на экспорт  и прочей реализации? 

19. Предусмотрено  ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные налоговые режимы по НДС? 

20. Ведется ли  аналитический учет по счету  19 «НДС по приобретенным ценностям»  в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции (отгруженной, неоплаченной, оплаченной)? 

21. Организованная  система бухгалтерского учета  затрат на производство продукции  позволяет определить на этапе  производства, что производимая  продукция будет реализована  на экспорт ( на территории РФ)? 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

+ 

Организация имеет  постоянных покупателей. 

В течение 2004 года организация заключала одноразовые  экспортные договоры на поставку товаров. 

Основная часть  поставок товаров на экспорт в 2004 году осуществлялась по прямым экспортным договорам. 

Организация не занимается производством товаров, реализуемы на экспорт. 

Аналитики нет. 

Аналитики нет. 

Аналитический учет по счетам учета расчетов с  покупателями ведется в разрезе  вида валюты расчетов. 

Положения применяются  с ограничениями либо с нарушениями  действующего порядка. 

Положения применяются  с ограничениями либо с нарушениями  действующего порядка. 

Организация не занимается производством продукции, а реализует на экспорт приобретенные товары и материалы. 
 

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии  можно сделать

вывод, что уровень  систему  внутреннего контроля за осуществлением экспортных

торговых операций соответствует оценке «средний».

     Уровень  существенности и аудиторский риск

Аудиторская организация  и индивидуальный аудитор в процессе проведения аудита

обязаны оценивать  существенность и ее взаимосвязь  с аудиторским риском.

В соответствии с ПСАД № 4 «Существенность в аудите»  информация об отдельных

активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также

составляющих  капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение

может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе

финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины