Особенности финансово-хозяйственной деятельности базового предприятия ООО «Бюро бухгалтерского учета и аудита»

показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и/или ошибки, оцениваемых в

случае их отсутствия или искажения. Аудитор оценивает  то, что является

существенным, по своему профессиональному суждению.

Под термином «аудиторский риск» понимается риск выражения аудитором

ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской)

отчетности содержатся существенные искажения.

Аудиторский риск включает три составные части: внутрихозяйственный  риск, риск

средств контроля и риск необнаружения. Термин «внутрихозяйственный риск»

означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или

группы однотипных операций искажениям, которые могут  быть существенными (по

отдельности или  в совокупности с искажениями остатков средств на других

счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении

отсутствия необходимых  средств внутреннего контроля. Термин «риск средств

контроля» означает риск того, что искажение, которое  может иметь место в

отношении остатка  средств по счетам бухгалтерского учета  или группы

однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено

или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и

внутреннего контроля. Термин «риск необнаружения» означает риск того, что

аудиторские процедуры  по существу не позволяют обнаружить искажение остатков

средств по счетам бухгалтерского учета или групп  операций, которое может быть

существенным  по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств

по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций.

Между существенностью  и аудиторским риском существует обратная зависимость,

то есть чем  выше уровень существенности, тем  ниже уровень аудиторского риска,

и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском

принимается во внимание аудитором при определении  характера, сроков

проведения и  объема аудиторских процедур.

Рассчитаем уровень  существенности для базового предприятия.

                                                               Таблица 5.

     Показатель Значение базового показателя бухгалтерской отчетности (руб.) Доля (%) Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (руб.)

Готовая продукция  и товары для перепродажи. 105 000 10 10 500

Дебиторская задолженность(покупатели и заказчики), платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты 17 688 000 2 353 760

Поставщики и  подрядчики 23 117 000 2 462 340

Выручка от продажи  товаров, продукции, работ, услуг 41 060 000 2 821 200

Валюта баланса 26 612 000 2 532 240 
 

Среднее арифметическое показателей  составляет:

(10 500 + 353 760 + 462 340 + 821 200 + 532 240)/ 5 = 436 008

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(436 008 – 10 500) / 436 008 = 98 %

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(821 200 – 436 008) /  436 008 = 88 %

Отклонение наибольшего  и наименьшего показателей от среднего и от всех

остальных является значительным, поэтому  принимаем  решение отбросить

значения 10 500 руб. и 821 200 руб. и не использовать их при дальнейшем

усреднении. Находим  новую среднюю величину:

(353 760 + 462 340 + 532 240) /  3 = 449 447.

Полученную величину допустимо округлить до 450 000  руб. и использовать

данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

((450 000 – 449 447) / 449 447) * 100% =  0,12  %, что находится  в пределах 20%.

Уровень существенности для базового предприятия составляет 450 000 руб.

Рассчитаем аудиторские  риски. Определим риск необнаружения ошибок и

соответствующее количество подлежащих сбору аудиторских  свидетельств

(доказательств).

Формула модели аудиторского риска следующая: DR=DAR/(IR*CR), где DR - риск

необнаружения, DAR - риск аудита, IR - внутрихозяйственный риск, CR - риск

средств контроля. Установим аудиторский риск  на уровне 5%, риск средств

контроля равен 50%, внутрихозяйственный риск равен 95%. Получаем:

0,05/(0,9*0,6)=0,09. Таким  образом, риск необнаружения равен  9%.

            Программа аудита экспортных операций.

Как было сказано  нами ранее, в соответствии с ПСАД № 3 «Планирование аудита»

аудиторская организация  и индивидуальный аудитор обязаны  планировать свою

работу так, чтобы  проверка была проведена эффективно.

Планирование  аудита предполагает разработку общей стратегии и детального

подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских

процедур.

План и программа  проведения аудита экспортных торговых  операций строятся с

учетом результатов  проверки системы внутреннего контроля на данном участке.

                                                               Таблица 6.

     Общий  план аудита  

Overall Audit Plan   
 

    

Клиент: ООО «Менеджер  Интернешнл» 

проверяемый период: 

с 01.01.2004 пО 31.12.2004 
 

     Количество  человека-час                                    105                                             

     Руководитель  аудиторской группы                 

     Состав  аудиторской группы                              

     Планируемый  аудиторский риск                        5%       

     Планируемый  уровень существенности            450 тыс. руб.       

    

№ п/п 

Планируемые виды работ 

Период проведения 

Исполнитель 

Ссылка на РД

1. Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).   Устав предприятия импортный контракт, первичные документы и т.д.

2. Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.  

3. Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.  

4. Аудит учета операций по валютным счетам.  

5. Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.  

6. Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.   
 

     Подготовил (руководитель проверки)     ______________________  Дата

                               _______________                              

     Утвердил (куратор проверки)                    ______________________  Дата

_______________

                             Программа аудита                            

     Проверяемая  организация                            ООО «Менеджер Интернешнл»

     Период  аудита                                                       2004 год                

     Количество  человеко - часов                           105

     Руководитель аудиторской группы                Романова Е.А.

     Состав  аудиторской группы                           Лапина О.Ю.,  Рымарева В.Б.

     Планируемый  аудиторский риск                     5%

     Планируемый  уровень существенности           450 тыс. руб.

                                                               Таблица 7.

    

№ п/п 

Перечень аудиторских  процедур по разделам аудита 

Период проведения 

Исполнитель 

Рабочие документы 

Примечание 

1. 

Аудит учета  себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства). 

ЭТО1.1. Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции. с 01.02.05 по 03.02.05   Учетная политика, главная книга, журанлы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры. При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.

. 

ЭТО1.2.Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции. с 01.02.05 по 03.02.05 Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч. 44 «Коммерческие расходы», первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов. При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения. 

ЭТО1.3. Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для  реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции) с 01.02.05 по 03.02.05 Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 «НДС оп приобретенным ценностям», журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные. При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы. 

2. 

Аудит учета  расчетов с покупателями экспортного  товара.

. 

ЭТО 2.1. Аудит  обоснованности и возникновения  дебиторской задолженности. с 01.02.05 по 02.02.05  Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками, сч. 90 «Продажи». При проверке применятся аналитический метод. 

ЭТО2.2. Анализ положений  экспортных договоров. с 01.02.05 по 01.02.05  При проверке применятся аналитический метод 

ЭТО 2.3 Аудит  полноты и своевременности отражения  в учете выручки от реализации и переход права собственности  на экспортируемый товар к покупателю.  с 01.02.05 по 02.02.05  Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 «Продажи», сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные. Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы. 

3. 

Аудит учета  расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам. 

ЭТО 3.1. Проверка правильности отражения в учете  отгруженного экспортного товара по посредническим договорам. с 03.02.05 по 05.02.05  Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 90 «Выручка» При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.