Бюджетирование как управленческая технология

    Для каждого центра финансовой ответственности (ЦФО) определяется:

• его тип (центр доходов, центр затрат, центр прибыли и инвестиций, центр эффективности);
• структура доходов и расходов;
• финансовые взаимоотношения между структурными подразделениями, входящими в ЦФО;
• финансовый результат;
• система ключевых показателей эффективности деятельности.

    Тип ЦФО определяет:

• права и ответственность руководителей за достижение финансовых результатов;
• основные финансовые показатели деятельности ЦФО;
• перечень бюджетов, формируемых для данного центра финансовой ответственности;
• процедуры и регламенты формирования бюджетов.

    В ОАО «РЖД» выделены следующие  типы ЦФО:

1. Центр доходов, руководитель которого в рамках выделенного бюджета несет ответственность за увеличение доходов от продаж. Для центра доходов устанавливается план продаж, а также смета затрат на обеспечения его деятельности.
2. Центр затрат – структурное подразделение или группа подразделений, как правило, обеспечивающие поддержку и обслуживание функционирования центров финансовой эффективности и центров прибыли и инвестиций, и непосредственно не приносящие прибыль. Руководитель отвечает за выполнение производственного плана и достижение плановых затрат по выпуску продукции.

    Для центра затрат формируется производственная программа и смета затрат на ее выполнение. Контроль исполнения сметы  затрат осуществляется с учетом реального  объема и качества производственных работ и услуг.

    Сюда  относят структурные подразделения (дистанции пути, дистанции электроснабжения, вагонные эксплуатационные депо и др.), объекты социальной сферы.

3. Центр расчетной финансовой эффективности – структурное подразделение или группа подразделений, осуществляющие определенные хозяйственные операции, способные оказывать непосредственное воздействие на прибыльность компании, а также отвечать перед вышестоящим руководством за реализацию поставленных перед ними целей и соблюдение установленных для них лимитом расходов. Руководитель отвечает за достижение конечного финансового результата, который представляется как разность между доходными поступлениями и затратами. К этой категории относят филиалы компании: железные дороги, дирекции.
4. Центр прибыли и инвестиций – группа подразделений или компания в целом (ОАО «РЖД»), осуществляющие хозяйственную деятельность, целью которой является получение прибыли

    Тип ЦФО определяет основные финансовые показатели, перечень бюджетов, который  он формирует, процедуры и регламенты бюджетирования.

    Центры  финансовой ответственности обладают следующими свойствами:

• Финансовая самостоятельность и отчетность. Каждый ЦФО обладает возможностью в рамках своего статуса определять параметры своих доходов, расходов и затрат. Каждый ЦФО обязан отчитываться по итогам своей деятельности за период.
• Управление через систему бюджетирования. Задание целевых показателей деятельности для центра ответственности и сравнение план/факт при анализе полученных за период результатов проводится в рамках системы бюджетного управления ОАО «РЖД».
• Наличие финансового результата деятельности. Финансовый результат является главным отчетным итогом работы ЦФО за период. Финансовый результат выражается в рамках системы ключевых показателей эффективности деятельности данного ЦФО.
• Наличие спектра услуг, предоставляемых внешним клиентам или внутренним структурным единицам ОАО «РЖД». Для каждого ЦФО определена совокупность продуктов, работ или услуг, реализация которых обеспечивает финансовый результат его деятельности.
• Наличие системы ключевых показателей эффективности деятельности. Через систему показателей эффективности деятельности задаются целевые количественные параметры деятельности  ЦФО, а также осуществляется контроль и анализ результатов его деятельности. Система показателей эффективности деятельности интегрирована в систему бюджетирования, бухгалтерского и управленческого учета ОАО «РЖД».

    Бюджетные формы являются едиными для всех филиалов и подразделений ОАО  «РЖД», однако перечень бюджетов, формируемых  подразделениями ОАО «РЖД», зависит  от места в структуре ОАО «РЖД», статуса соответствующего центра финансовой ответственности.

    В таблице 2.1. приведено соответствие типа филиала и структурного подразделения  ОАО «РЖД», статуса соответствующего центра ответственности и перечня  бюджетов, формируемых подразделением.

Таблица 2.1

Соответствие  бюджетов центрам  финансовой ответственности