Анализ затрат и результатов деятельности организации

До = 119511,11 – 94119 = 25392,11 тыс. руб.

Для проверки правильности проведенных расчетов следует иметь  в ввиду, что 

,                                  (2.5)

Ао = -10197,11 + 25392,11 = 15195 тыс. руб.

Результаты расчетов показали, что усилия организации по достижению экономии средств были в размере 10197,11 тыс. руб., что повлияло на сокращение затрат. Влияние внешних факторов увеличило затраты на 25392,11 тыс. руб.

На изменение общей  суммы затрат оказывают влияние  изменение объема выпуска товаров  и изменение затрат на 1 руб. выпущенного  товара  и определяется по формуле:

руб.     (2.6)

Следует учитывать, что первое слагаемое представляет собой изменение  затрат под воздействием изменения  объема выпуска товаров (ΔЗв_ΔQв), а вторая часть под воздействием изменения затрат на рубль выпущенной продукции (ΔЗв_ΔЗ1р).

Произведем расчеты для  анализируемого предприятия.

∆Зв = (112534 – 88583) * 1,062 + (0,971–1,062)*112534 =25435 + (-10240)= = 15195 тыс. руб.

Проверка:

∆Зв = 109314 – 94119 = 15195 тыс. руб.

Итак, по проведенным расчетам видно, что под воздействием изменения  выпуска товаров затраты увеличились  на 25435 тыс. руб., но за счет изменения  затрат на рубль выпущенной продукции  они уменьшились на 10240 тыс. руб.

 

2.3 Анализ затрат на один рубль выпущенного (проданного) товара

 

Следующим этапом анализа  является оценка изменения уровня затрат на 1 руб. выпущенного товара. Данный показатель выгоден тем, что, во-первых, он достаточно универсален, т. е. может  рассчитываться для любой отрасли  производства, и, во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью  и прибылью.

Затраты на один рубль выпущенного  товара (З1р) непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и объема выпуска товара, а степень их влияния выражается в формуле:

,    (2.7)

где    ΔЗ1р – изменение затрат на один рубль выпущенного товара, руб.;

        ΔЗ1р_ΔЗв – изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате изменения общей суммы затрат, руб.;

        ΔЗ1р_ΔQв – изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате изменения объема выпуска товара, руб.;

        П_Qв – процент изменения объема выпуска товара, %;

        П_Зв – процент изменения общей суммы затрат, %.

Подставив исходные данные из таблицы 2.1 в формулу (2.7), определим изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара рассматриваемой организации.

∆З1р =100/127,04(116,14-100)+(100/127,04-1)*100=12,7–21,2846=-8,5799%

Проверка: 100-91,43 = -8,57%

На основе выполненных  расчетов можно сделать вывод, что  изменение затрат на 1 рубль выпущенного товара в результате изменения общей суммы затрат обеспечило прирост затрат на 1 рубль выпущенного товара в размере 12,7%, а изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара в результате изменения объема выпуска товара снизило объем затрат на 21,3%.

После выполнения анализа  необходимо определить, как изменялись затраты на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения затрат по элементам, по формуле:

  ,                   (2.8)

где   ΔЗ1р_ΔЗвi – изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения i-го вида затрат, руб.;

          Ч_звi^пр – доля i-го вида затрат в общей сумме затрат предыдущего периода, %;

          П_звi – процент изменения i-го вида затрат, %;

          n – количество элементов затрат.

1) Изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения материальных затрат:

ΔЗ1р_ΔЗвмз = 46,91/127,04*(122,16-100) = 8,18%

2) Изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения расходов на оплату труда:

ΔЗ1р_{ΔЗв рас. на о.т.} = (31,02/127,04)*(121,74-100) = 5,31%

3) Изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения отчислений на социальные нужды:

ΔЗ1р_{ΔЗв соц.н.} = (17,22/127,04)*(73,90-100) = -3,54%

4) Изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения амортизации:

ΔЗ1р_{ΔЗв амор} = (2,97/127,04)*(103,08-100) = 0,07%

5) Изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения прочих затрат:

ΔЗ1р_{ΔЗв пр.зат.} = (1,89/127,04)*(280,48-100) = 2,69%

ΔЗ1р_ΔЗвi = 8,18 + 5,31 -3,54 + 0,07 + 2,69 = 12,71%

Анализ изменения затрат на один рубль выпущенного товара под влиянием изменения затрат по элементам показал, что наибольшее влияние оказало изменение материальных затрат в размере 8,18% прироста затрат на 1 рубль выпущенного товара. Снижению способствовало влияние изменения отчислений на социальные нужды на 3,54%. Также существенное влияние в сторону увеличения затрат на 1 рубль выпущенного товара оказало изменение расходов на оплату труда в размере 5,31%, а также изменение прочих затрат на 2,69%. 

Далее целесообразно рассчитать изменение затрат на 1 руб. выпущенного  товара под действием изменения  объема выпуска различных видов  товара, т. е. в результате изменения  структуры его выпуска. Данный расчет осуществляется по формуле:

                    (2.9)

где   ΔЗ1р_ΔQвi – изменение затрат на 1 руб. выпущенного товара под влиянием изменения объема выпуска i-го вида товара, руб.;

         Ч_Qвi^пр, Ч_Qвв^т – доли i-го вида товара в общем объеме выпуска соответственно в предыдущем и текущем периодах, %;

        m – количество видов товара.

В данном предприятии невозможно осуществить данный расчет из-за отсутствия информации по каждому виду товара.

 

2.4 Анализ затрат на оплату труда

 

Наряду со средствами и  предметами труда, живой труд является необходимым элементом производства товара, а уровень себестоимости  выпускаемого товара во многом зависит  от его цены. Поэтому анализ затрат на оплату труда представляет собой  важный раздел системы комплексного экономического анализа деятельности организации. При этом взаимосвязь  трудовых показателей, заработной платы  и показателей производственной программы возможно представить  в следующем виде.

Таблица 2.3 – Анализ затрат на оплату труда

Показатели	Предыдущий  период	Текущий период	Темп роста, %
1. Среднесписочная численность  работников, чел.	204	217	106,37
2. Затраты на оплату  труда, тыс.руб.	29194	35540	121,74
3. Объем выпуска товара, тыс.руб.	88583	112534	127,04
4. Среднегодовая заработная  плата одного работника, тыс.руб. (стр.2/стр.1)	143,1078	163,7788	114,44
5. Производительность труда  одного работающего, тыс.руб. (стр.3/стр.1)	434,2304	518,5899	119,43
6. Зарплатоемкость товара, тыс.руб. (стр.2/стр.3)	0,3296	0,3158	95,81
7.Трудоемкость товара, чел. / 1000 руб. (стр.1/стр.3)	0,0023	0,0019	82,61

 

Проделав анализ затрат на оплату труда, можно увидеть, что  за счет увеличения заработной платы  на 21,74% и объема выпуска товара на 27,04% зарплатоемкость товара уменьшилась  на 4,91% (95,81-100). За счет роста среднесписочной численности работников с 204 до 217 человек сократилась трудоемкость на 17,39%. Производительность труда одного работающего, наоборот, увеличилась в отчетном году на 19,43% по сравнению с предыдущим периодом.

Известно, что затраты  на оплату труда можно представить  так:

руб.,                            (2.10)

где    – среднесписочная численность работников, чел.;

         – среднегодовая заработная плата одного работника, руб.

На начало периода: Зопл = 204*143,1078 = 29194 тыс. руб.

На конец периода: Зопл = 217*163,7788 = 35540 тыс. руб.

Следовательно, на изменение  затрат на оплату труда оказывают  влияние:

• изменение среднесписочной численности работников;
• изменение среднегодовой заработной платы одного работника.

Влияние этих факторов на затраты  на оплату труда определяется по расчету:

   (2.11)

Первая часть формулы раскрывает влияние изменения среднесписочной численности работников, вторая – среднегодовой заработной платы одного работника.

∆Зопл = (217-204) * 143,1078 + (163,7788 - 143,1078) * 217 = 1860+ 4486 =     =6346 тыс. руб.

Проверка: 35540-29194=6346 тыс.руб.

Результаты расчетов показали, что изменение среднесписочной численности работников увеличило затраты на оплату труда на 1860 тыс. руб., а изменение среднегодовой заработной платы одного работника – на 4486 тыс. руб.

Аналогичные расчеты рекомендуются  для каждой категории работников.

Аналитические затраты на оплату труда  определяются по расчету:

руб.,                           (2.12)

Зопл^ан = 29194*127,04/100 = 37088 тыс. руб.

Абсолютное отклонение по затратам на оплату труда составляет:

руб.,                           (2.13)

Ао = 35540-29194=6346 тыс.руб.

Относительное отклонение, характеризующее  усилия организации по затратам на оплату труда, равно:

руб.,                             (2.14)

Оо = 35540 – 37088 = -1548 тыс. руб.

Допустимое отклонение, раскрывающее влияние внешних (объективных) факторов:

руб.,                              (2.15)

До = 37088 – 29194 = 7894 тыс. руб.

Проверяется правильность расчетов так:

,                                        (2.16)

Ао = 7894 – 1548 = 6346 тыс. руб.

В результате расчетов можно  сделать вывод, что влияние внешних  факторов оценивается в сторону увеличения затрат на оплату труда на 7894 тыс. руб., но за счет экономии средств затраты на оплату труда уменьшились на сумму 1548 тыс. руб.

Далее аналитику целесообразно  раскрыть причины относительного отклонения, т. е. роли организации в расходовании средств через показатели зарплатоемкости  и трудоемкости.

Изменение затрат на оплату труда  за счет изменения трудоемкости определяется так:

 руб.,            (2.17)

∆Зопл_∆Nтр = 37088*0,0019/0,0023 – 37088 = -6450 тыс.руб.

Изменение затрат на оплату труда  за счет изменения зарплатоемкости  рассчитывается так:

руб.,                  (2.18)

∆Зопл_∆ЗПЕ = 35540 – 37088*0,0019/0,0023 = 4902 тыс. руб.

Изменение затрат на оплату труда по относительному отклонению:

руб.,                        (2.19)

Оо = -6450 + 4902 = -1548 тыс. руб.

Проверка:

Оо = 35540 – 37088 = -1548 тыс. руб.

Снижение затрат на оплату труда обусловлен снижением трудоемкости на 6450 тыс. руб., а увеличение зарплатоемкости  продукции обеспечило увеличение затрат на 4902 тыс. руб.

С целью углубления факторного анализа  рекомендуется расчет влияния на затраты на оплату труда, производительности труда, объема выпуска товаров и  среднегодовой заработной платы  в следующей последовательности:    

• изменение производительности труда одного работника:

руб.,              (2.20)

∆Зопл_∆W = (112534/518,5899– 112534/434,2304)*143,1078 =-6033 тыс. руб.

 

• изменение объема выпуска товара:

,                        (2.21)

∆Зопл_∆Qв = (112534/434,2304-88583/434,2304)*143,1078 = 7893 тыс. руб.

• изменение среднегодовой заработной платы одного работника:

руб.,                  (2.22)

 _-143,1078)*217 = 4486 тыс. руб.

Общее изменение затрат на оплату труда:

,                    (2.23)

∆Зопл = -6033+7893+4486 = 6346 тыс. руб.

Проверка: 35540-29194=6346 тыс. руб.

Проведенный анализ показывает, что основными факторами, оказавшими существенное влияние на изменение  затрат на оплату труда в данной организации являются: рост объем производства товаров - увеличение на 7893 тыс. руб., увеличение среднегодовой заработной платы одного работника - увеличение на 4486 тыс. руб. рост производительности труда одного работника - уменьшение на 6033 тыс. руб.

2.5 Факторный анализ рентабельности активов коммерческой организации

 

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют  окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными  или использованными ресурсами. Их применяют для оценки деятельности организации как инструмент анализа  инвестиционной политики и ценообразования. Структура показателей рентабельности в общем и целом представляет собой отношение прибыли (как  экономического эффекта деятельности) к ресурсам или затратам, т.е. в  любом рассматриваемом показателе рентабельности прибыль выступает  в качестве одного из составляющих факторов.