1.2  Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

     Учет  в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений  и инструкций устанавливает правила  учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ.

     Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления  Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение  бухгалтерского учета денежных средств  в организации обязательны к  применению.

     Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету  и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят  рекомендательный характер.

     Указания, инструкции, положения приказы и  иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются  непосредственно в организации  и являющиеся внутрифирменными документами.

     Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные  документы:

1.     «Положение о порядке ведения кассовых операций в РФ».

2. «Положение  о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

3.    Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».
4.    Инструкция «О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях банков»
5.    Указание «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке»

     Краткая характеристика основных нормативных  актов и документов регулирования  бухгалтерского учета денежных средств  в РФ приведена в табл.1.1 (стр. 29) 

     Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).
2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

     Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о  том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики  динамична.

     От  бухгалтеров на участке учета  денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая  память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

 

РАЗДЕЛ  2.  ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЪЕКТА  ИССЛЕДОВАНИЯ

     Общество  с ограниченной ответственностью «Стройдом» (далее по тексту ООО «Стройдом») создано согласно ГК РФ в 2002 году.

     Образованное  общество является юридическим лицом, статус которого определен Уставом  общества, коммерческой организацией, деятельность которой направлена на удовлетворение общественных потребностей и извлечение прибыли.

     Общество  имеет обособленное имущество, самостоятельный  баланс, имеет расчетный счет и  другие счета в банке, а также  круглую печать со своим наименованием, фирменные и товарные знаки обслуживания, другую атрибутику и исключительные права на их использование.

     Имущество ООО «Стройдом» составляют основные и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на самостоятельном балансе предприятия и формируется за счет собственных и заемных средств.

     Деятельность  общества, права и обязанности  его учредителей регулируются ГК РФ и другими нормативными актами, регулирующими деятельность юридических  лиц, а также Уставом, утвержденным руководителями.

     Среднесписочная численность работников ООО «Стройдом» составляет 250 человек.

     Высшим органом управления ООО «Стройдом» является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.                                                                                                   

     Руководство текущей деятельностью общества осуществляется директором – единоличным  исполнительным органом общества. Директор общества подотчетен общему собранию участников и избирается общим собранием  участников на 5 лет.

     Деятельность  общества прекращается на основании  и в соответствии с ГК РФ, Законом  «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», по решению акционеров общества, в  других случаях и на условиях, предусмотренных  законом. Оставшееся после удовлетворения требований кредиторов имущество общества передается участникам общества, имеющим  на это имущество вещные либо обязательственные  права, по отношению к данному  обществу.

     Вид деятельности - закупка, хранение и  оптовая реализация строительных материалов.

     Основные  экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Стройдом» отражаются в ежеквартальной бухгалтерской отчетности формы №2 «Отчета о прибылях и убытках». Выполненный по данным «Отчета о прибылях и убытков» анализ основных экономических показателей ООО «Стройдом» за 2008-2009 гг. приведен в табл. 2.1 (стр. 32)

     В табл. 2.1 видно ООО «Стройдом» за 2009 год получило большую (по сравнению с 2008 годом) выручку от реализации товаров и услуг. Однако соответственно выросла и себестоимость реализованных товаров, услуг. Валовая прибыль выросла более чем в 2,5 раза, которую появившиеся у предприятия управленческие расходы, которых не было в 2008 году, а также увеличившиеся операционные и внереализационные расходы значительно снизили.

     Прибыль до налогообложения составила 67,02% от данного показателя за 2008 год.

     После уплаты налогов чистая прибыль составила 1056 тыс. рублей или 67, 01 % от показателя за 2008 год.

РАЗДЕЛ 3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ООО «СТРОЙДОМ»

     3.1   Содержание и задачи анализа денежных средств

     Анализ  денежных средств и управление денежными  потоками является одним из важнейших  направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного  потока, его прогнозирование, определение  оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств  и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства, по мнению Джона  Кейнса, определяется тремя основными  причинами:

•      рутинность — денежные средства  используются для выполнения  текущих операций; поскольку между  входящими и исходящими денежными  потоками всегда имеется временной  лаг, предприятие вынуждено постоянно  держать свободные денежные средства  на расчетном счете;

•     предосторожность — деятельность  предприятия не носит жестко  предопределенного характера, поэтому  денежные средства необходимы  для выполнения непредвиденных  платежей;

•     спекулятивность — денежные средства  необходимы по спекулятивным  соображениям, поскольку постоянно  существует ненулевая вероятность  того, что неожиданно представится  возможность выгодного инвестирования.

     Вместе  с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств  связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в  каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие  должно учитывать два взаимно  исключающих обстоятельства: поддержание  текущей платежеспособности и получение  дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств.

     Таким образом, одной из основных задач  управления денежными ресурсами  является оптимизация их среднего текущего остатка.

     Основными задачами анализа денежных потоков  являются:

• оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных потоков и ценных бумаг в кассе предприятия;
• контроль за использованием денежных потоков строго по целевому назначению;
• контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;
• контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;
• своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;
• диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;
• прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;
• способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

     3.2 Анализ состава  и динамики движения  денежных средств

     Анализ  динамики состава денежных потоков  приведем в табл.3.1 (стр. 33)

     Данные  приведенного анализа и отраженного  в табл. 3.2 (стр. 34) показывают, что основная составляющая денежных поступлений это выручка от реализации продукции. В 2009 году по сравнению с 2008 годом она выросла в абсолютном значении, а ее доля снизилась на 8.54% в структуре денежных поступлений. Существенных изменений в структуре поступлений денежных средств не произошло. Увеличились только абсолютные значения всех источников.

     Кредитов  было получено более чем в два раза больше чем в 2008 году, но в доля их в структуре денежных поступлений выросла всего на 8,41%.

     До  сих пор продолжают оставаться самой  высокой расходной статьей расходы, направленные на оплату приобретенных товаров, работ, услуг - в 2009 году доля их составила 32,47%, хотя она снизилась по сравнению с 2008 годам. Увеличились расходы на оплату труда – на 2512 тыс. руб.

     Большую долю в структуре расходов в 2009 году стали занимать расходы на погашение займов и кредитов и прочие. Благодаря этим двум статьям произошли существенные изменения в структуре расходов организации. Расходы на погашение кредитов и займов увеличились на 59100 тыс. руб. или 12,8 % в структуре расходов, прочие расходы увеличились на 93463 тыс. руб. или на 27,76%.

     Учитывая  высокую финансовую ответственность  за просрочку платежей ООО «Стройдом» особое внимание уделяется планированию потоков денежных средств, причем предусматривается не только соответствие поступления и расходования денежных активов, но и наличие определенных резервов в форме остатка свободных денежных средств (табл. 3.2)

     Как видно из представленной табл. 3.2 основная часть денежных расходов планировалась  на закупку материалов и запасов, а также на оплату труда работникам и прочие цели. Фактически движение денежных средство практически не отличается, единственно что – предприятие  взяло меньше кредитов, поэтому денежных средств от этого источника оказалось  меньше.

     На  первый взгляд анализ денежных потоков, как и любой другой раздел ретроспективного анализа, имеет сравнительно невысокую  ценность для главного бухгалтера; однако можно привести аргументы, в  известной степени, оправдывающие  его проведение. Результаты анализа  финансовых результатов предприятия  должны быть согласованы с общей  оценкой финансового состояния  предприятия, которое в большей  мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия  своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.