Анализ использования фонда заработной платы

     Виды  выплат, входящие и не входящие в  фонд заработной платы определены  Инструкцией по заполнению форм государственной статистической отчетности по труду, утвержденной Министерством статистики и анализа Республики Беларусь [7], в соответствие с которой фонд заработной платы состоит из:

1. Заработной платы за выполненную работу и отработанное время (заработная плата, начисленная на основе часовых и (или) месячных тарифных ставок, сдельных расценок; суммы индексации; стоимость продукции, выдаваемой в порядке натуральной оплаты и прочее);
2. Выплат стимулирующего характера (различные премии, надбавки к тарифным ставкам и окладам, надбавки за продолжительность непрерывной работы (вознаграждение за выслугу лет, стаж работы); надбавки за сложность работы и др.);
3. Выплаты компенсирующего характера (доплата за работу в ночное время, за работу в многосменном режиме, за ненормированный рабочий день, оплата сверхурочных часов, оплата за работу в праздничные и выходные дни и др.);
4. Других выплат, включаемых в состав фонда заработной платы (оплата стоимости питания, оплата коммунальных услуг, стоимость льгот по проезду др.).

     Определен также ряд выплат, которые в фонд заработной платы не включаются. Это выходное пособие; доплаты к пенсиям, единовременные пособия при выходе на пенсию; пособия по больничным листкам и пособия на детей (выплачиваются из фонда социальной защиты населения); командировочные расходы (включаются в затраты производства, обращения); расходы на приобретение специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты; единовременные премии; материальная помощь; доходы по акциям и другие.

     В условиях перехода к рыночной экономике одним из направлений государственного воздействия на стабилизацию денежного обращения является  регулирование средств, направляемых на потребление, посредством налоговой системы. Состав фонда потребления на уровне предприятия представлен рисунком 1. В фонд потребления входят, но не включаются в состав фонда заработной платы: затраты предприятия на командировочные расходы, включая затраты по  найму жилого помещения, суточные и проездные; стоимость спецодежды, спецпитания (молока), моющих средств; выплаты за счет фонда социальной защиты, включая пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком; пенсии работающим пенсионерам; расходы за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия и направляемой на проведение культурно-просветительских и оздоровительных мероприятий и т.п.

     Анализ  фонда заработной платы предприятия  призван решить следующие задачи:

• изучение темпов роста заработной платы в сравнении с темпами роста производительности труда;
• осуществление систематического контроля за использованием фонда заработной платы, недопущение как перерасхода, так и необоснованной экономии фонда заработной платы;
• определение и внедрение наиболее прогрессивных систем оплаты труда, с целью оптимизации величины фонда оплаты труда, уровня материального стимулирования работников и снижения издержек предприятия;
• определение и регулирование наиболее оптимальной структуры численности работников предприятия, обеспечивающей выполнение производственных заданий с наименьшими трудовыми и финансовыми затратами;
• повышение эффективности использования фонда оплаты труда с точки зрения финансово-экономической деятельности предприятия – получения максимальных соотношений прибыль - заработная плата, выручка – заработная плата, объем производства – заработная плата;
• поиск резервов повышения эффективности использования трудовых ресурсов, в частности сокращение простоев, непроизводительных потерь рабочего времени;
• максимальное обеспечение социальной защищенности работников предприятия, позволяющее избежать текучести наиболее квалифицированных кадров и способствующее повышению производительности труда.

 

Рисунок 1.1 Состав фонда потребления на уровне предприятия

     Также важной задачей анализа труда и заработной платы является вскрытие недостатков в организации и использовании трудовых ресурсов, изучение социальных условий труда: условий и  культуры и труда, режима работы и отдыха, выявление резервов повышения производительности труда и ее влияние на рост производства и выполнение плана реализации товаров, работ и услуг, увеличение прибыли, рост рентабельности и повышение эффективности работы предприятия.

1.2 Методика анализа  фонда заработной платы

       Анализ  фонда заработной платы проводят по тому же плану, что и анализ других видов расходов: по сравнению с нормативной или плановой величиной либо по сравнению с предыдущим отчетным или базовым периодом. При ярко выраженной сезонности в деятельности предприятия будет полезным приводить сравнение с аналогичным периодом прошлых лет. Например, для предприятия по производству сельскохозяйственной продукции «пиком» деятельности являются летние месяцы и сентябрь, для отеля на горнолыжном курорте – сезон с января по март. Анализ проводится по категориям работающих и по подразделениям. В результате анализа выявляются тенденции изменения и причины перерасхода или недостачи фонда заработной платы относительно нормативных или плановых значений.

       При анализе данных, касающихся фонда  оплаты труда и использования рабочего времени, широко используются различные индексные показатели.

       Анализ  фонда оплаты труда начинается с  анализа динамики и уровня выполнения плана по сумме фонда заработной платы в целом по предприятию и в разрезе отдельных категорий работников.

       При анализе фонда заработной платы выявляют абсолютное и относительное отклонение его фактической величины от плановой в целом по предприятию, его подразделениям.

       Абсолютное  отклонение определяется как разность между фактически начисленным фондом заработной платы и плановым

     Однако  абсолютное отклонение рассчитывается без учёта степени выполнения плана по производству продукции. Учесть этот фактор поможет расчёт относительного отклонения фонда заработной платы ΔФЗПот.

       Для этого переменная часть фонда  заработной платы (ФЗП_пер) корректируется на коэффициент выполнения плана по производству продукции (К_пп). К переменной части фонда заработной платы относят зарплату рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты, сумму отпускных, соответствующую доле переменной зарплаты, другие выплаты, относящиеся к фонду заработной платы и которые изменяются пропорционально объёму производства продукции.

       Постоянная  часть оплаты труда (ФЗП_пост) не изменяется при увеличении или спаде объёма производства – это зарплата рабочих по тарифным ставкам, зарплата служащих по окладам, все виды доплат, оплата труда работников непромышленных производств и соответствующая им сумма отпускных. Относительное отклонение фонда заработной платы:

                                     (1.1)

      В процессе последующего анализа определяют факторы, вызвавшие абсолютное и  относительное отклонения по фонду  заработной платы.

      Факторная модель переменной части фонда зарплаты представлена на рис. 1.2

Рисунок 1.2 Схема факторной системы переменного фонда зарплаты

     Согласно  этой схеме модель будет иметь следующий вид.

                                                           (1.2)

      Для расчёта влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение по фонду зарплаты необходимы следующие данные:

      1. Фонд заработной  платы: 

а) по плану: ;

б) по плану, пересчитанному на объём производства, при плановой структуре: ;

в) по плану, пересчитанному на фактический  объём производства продукции и  фактическую структуру:

;

г) фактически при фактической удельной трудоёмкости и плановом уровне оплаты труда: ;  

д) фактически: .

2. Отклонение от  плана: 

 - абсолютное: ;

 -относительное: .

      Расчёт  влияния факторов на изменение переменной части фонда оплаты труда проводят по формулам:

   - влияние объёма производства  продукции: 

;

   - влияние изменения структуры  произведённой продукции:

;

   - влияние изменения удельной трудоёмкости  продукции:

;

   - влияние изменения оплаты труда:

.

      В конце анализа необходимо провести проверку произведённых расчётов:

;

.

      Факторная модель постоянной части фонда оплаты труда представлена на рис. 1.3.

     Рисунок 1.3 Детерминированная факторная система фонда заработной платы рабочих-повременщиков

     Согласно  этой схеме модель будет иметь  следующий вид:

     

     Аналогично  можно представить факторную модель для фонда заработной платы служащих.

     В процессе анализа необходимо также  установить эффективность использования фонда заработной платы.

     Для расширенного воспроизводства получения  необходимой прибыли и рентабельности необходимо, чтобы темпы роста производительности труда опережали темп роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходит перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции и, соответственно, уменьшение суммы прибыли.

     Изменение среднего заработка работающих за период характеризуется его индексом (J_ЗП):

      ;

     Изменение среднегодовой выработки определяется аналогично на основе индекса производительности труда (J_пт):

.

      Темп  роста производительности труда  должен опережать темп роста средней  заработной платы. Для этого рассчитывают коэффициент опережения К_оп и анализируют его в динамике:

.

      Затем производят подсчёт суммы экономии (перерасхода) (Э) фонда заработной платы в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты:

.

      В условиях высокой инфляции при анализе  индекса роста средней заработной платы необходимо базисный показатель средней зарплаты (СЗ₀) скорректировать на индекс роста цен на потребительские товары и услуги (J_у)

,

      где СЗ₁ - средняя зарплата в отчётном периоде. Анализ причин экономии (перерасхода) следует начинать с определения влияния на фонд заработной платы изменения численности работников и уровня средней заработной платы.

       Прирост (или уменьшение) фонда заработной платы в связи с изменением численности работников можно установить таким образом:

       где N1, N0 - численность соответственно по отчету и плану;  
Z0 - средняя заработная плата по плану.

       Изменение фонда заработной платы в результате роста ее среднего уровня определяется по формуле:

       Фонд  оплаты труда возрастает прямо пропорционально  выполнению плана по среднегодовой заработной плате и обратно пропорционально выполнению плана по среднегодовой выработке на одного работающего.

       Расчет  изменения затрат на оплату труда  под влиянием возрастания среднегодовой  выработки и среднегодовой заработной платы одного работающего производится по формуле: