Информационная база анализа финансового положения учреждения. Анализ доходов и расходов по статьям

- авансов в счет оплаты  продукции, товаров, работ, услуг;

- в залог, если договором  предусмотрена передача заложенного  имущества залогодержателю;

- в погашение кредита,  займа, предоставленного заемщику.

Для целей бухгалтерского учета понятие расходов и их классификация  установлены Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, определяет понятие «расходы организации» и устанавливает перечень активов, выбытие которых не признается расходами  организации. ПБУ 10/99 само выбытие активов  именует оплатой.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод  в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и/или возникновения  обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением  уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами  организации выбытие активов:

- в связи с приобретением  (созданием) внеоборотных активов  (основных средств, незавершенного  строительства, нематериальных активов  и т.п.);

- в виде вкладов в  уставные (складочные) капиталы других  организаций, приобретения акций  акционерных обществ и иных  ценных бумаг не с целью  перепродажи (продажи);

- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным  договорам в пользу комитента,  принципала и т.п.;

- в порядке предварительной  оплаты материально-производственных  запасов и иных ценностей, работ,  услуг;

- в виде авансов, задатка  в счет оплаты материально-производственных  запасов иных ценностей, работ,  услуг;

- в погашение кредита  (займа), полученного организацией.

В зависимости от характера  получения доходов (расходов), условий  их получения и направлений деятельности организации доходы (расходы) подразделяются на две основные группы: доходы (расходы) от обычных видов деятельности и  прочие доходы (расходы). В свою очередь  прочие доходы (расходы) подразделяются на:

- операционные;

- внереализационные;

- чрезвычайные.

Все доходы и расходы организации  за отчетный период находят отражение  в бухгалтерской отчетности в  Форме 2 «Отчет о прибылях и убытках», где группируются в порядке, предусмотренном  ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» (утверждены приказами Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н и 33н).

В соответствии с ПБУ 9/99 и  ПБУ 10/99 Форма 2 включает в себя следующие  виды доходов и расходов:

- доходы и расходы по  обычным видам деятельности;

- прочие доходы и расходы.

Организации могут самостоятельно разрабатывать формы бухгалтерской  отчетности, на основе образцов форм, которые  приведены в приложении к Приказу  Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». При этом необходимо соблюсти требования ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденного Приказом Минфина  РФ от 6 июля 1999 г. № 43н. Разработанную  форму отчета необходимо закрепить  в учетной политике фирмы.

 

2.1.Отражение доходов и расходов по обычным видам деятельности

По строке 010 указывают  доходы, полученные от обычных видов  деятельности организации. Это выручка  от продажи продукции и товаров, а также поступления, связанные  с выполнением работ, оказанием  услуг (п. 5 ПБУ 9/99). Из суммы доходов  исключают косвенные налоги (акцизы, НДС, экспортные пошлины).

По строке 020 отражают расходы  по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 010 Формы 2. Сумму по строке 020 записывают в  круглых скобках.

Расходы по обычным видам  деятельности – это затраты, связанные  с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров (п. 5 ПБУ 10/99).

Производственные фирмы  указывают по этой строке себестоимость  проданной готовой продукции.

Торговые фирмы указывают  по этой строке покупную стоимость  товаров, которые были проданы в  отчетном периоде.

Организации, выполняющие  работы (оказывающие услуги), указывают  по строке 020 все расходы, понесенные при выполнении работ (оказании услуг) и относимые на себестоимость.

Для заполнения этой строки используют данные, отраженные по дебету субсчета 90-2.

 

2.1.1. Валовая прибыль

В строке 029 указывают валовую  прибыль организации. Она определяется как разница между строкой 010 и  строкой 020. Если результат отрицательный, то в строке 029 его указывают в круглых скобках.

 

2.1.2. Коммерческие расходы

По строке 030 отражают расходы, связанные со сбытом продукции. Организации  торговли по этой строке отражают сумму  издержек обращения. Указанные расходы  учитывают по дебету счета 44 «Расходы на продажу». Эти расходы отражают по строке 030 Формы 2, только если они  были списаны в дебет субсчета 90-2.

Сумму коммерческих расходов (издержек обращения) указывают в  круглых скобках.

 

2.1.3. Управленческие расходы

Расходы, связанные с управлением  производством, отражают на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Эти расходы ежемесячно списываются.

Порядок списания общехозяйственных  расходов зависит от того, каким  способом формируют себестоимость  продукции (работ, услуг):

- по полной производственной  себестоимости;

- по сокращенной себестоимости.

Если ведется учет готовой  продукции (работ, услуг) по сокращенной  себестоимости, общехозяйственные  расходы списываются в дебет  субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

В этом случае сумму общехозяйственных  расходов отражают по строке 040 Формы 2. Сумму этих расходов указывают в  круглых скобках.

Если ведется учет готовой продукции (работ, услуг) по полной производственной себестоимости, то общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20, 23, 29. В этом случае сумму общехозяйственных расходов по строке 040 не отражают, а указывают в строке 020 Формы 2.

 

2.1.4. Прибыль (убыток) от продаж

По строке 050 показывают прибыль (убыток) от продаж товаров (продукции, работ, услуг).

Чтобы определить данные, вписываемые  в строку 050, из валовой прибыли (строка 029) необходимо вычесть коммерческие (строка 030) и управленческие расходы (строка 040).

Если организация получает убыток от продажи товаров (продукции, работ, услуг), он должен быть отражен  по строке 050 в круглых скобках.

 

2.2. Прочие доходы и расходы

2.2.1. Проценты к получению и уплате

По строке 060 «Проценты к получению» отражают суммы доходов, причитающиеся к получению и не связанные с участием организации в уставных капиталах других предприятий, а также ведением совместной деятельности. По этой строке, в частности, указывают проценты, полученные:

- по облигациям;

- по депозитам;

- за пользование денежными средствами, находящимися на банковских счетах организации;

- за предоставление денежных средств (другого имущества) по договору займа.

Проценты, уплачиваемые организацией по облигациям или кредитам и займам, указывают по строке 070 «Проценты к уплате» Формы 2. Суммы по строке 070 отражают в круглых скобках.

 

2.2.2. Участие в других фирмах

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражают поступления от долевого участия в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) и прибыль от совместной деятельности.

 

2.2.3. Прочие доходы и расходы

К прочим доходам, отражаемым по строке 090 «Прочие доходы», относят (п. 7 ПБУ 9/99):

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение и пользование активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- штрафы, пени и неустойки, признанные контрагентом или присужденные по решению суда за нарушение условий договоров;

- поступления, связанные с возмещением убытков, причиненных организации;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- положительные курсовые разницы;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- сумма дооценки активов;

- поступления вследствие чрезвычайных обстоятельств;

- прочие доходы.

По строке 100 «Прочие расходы», в частности, отражают (п. 11 ПБУ 10/99):

- расходы по предоставлению за плату во временное владение и пользование активов организации;

- расходы по предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, признанные к уплате контрагенту;

- возмещение причиненных организацией убытков;

- отрицательные курсовые разницы;

- убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

- сумма уценки активов;

- перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- прочие расходы.

Прочими расходами также  являются расходы, которые возникли вследствие чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Все суммы указывают в  строке 100 в круглых скобках. В  бухгалтерском учете прочие доходы и расходы учитывают на счете 91.

 

2.2.4. Прибыль (убыток) до налогообложения

По строке 140 показывают финансовый результат (прибыль или убыток), полученный от деятельности организации. Его определяют так:

Строка 050 + Строка 060 + Строка 080 + Строка 090 - Строка 070 - Строка 100 = Строка 140

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 140 в круглых скобках.

 

2.2.5. Отложенные налоговые активы и обязательства

Строки 141 и 142 нужно заполнять  в соответствии с ПБУ 18/02 «Расчеты по налогу на прибыль».

Малые предприятия могут поставить в них прочерк. Дело в том, что выполнять требования ПБУ 18/02 и рассчитывать отложенные налоговые активы (обязательства) они не обязаны.

Для учета отложенных налоговых  активов служит счет 09. Если в балансе  указывают дебетовое сальдо по этому  счету на конец отчетного периода, то в Отчете о прибылях и убытках  нужно отразить обороты по нему.

Так, в строке 141 покажите оборот по дебету этого счета за вычетом кредитовых оборотов. Если кредитовый оборот по счету 09 превысит дебетовый, то показатель строки 141 будет  отрицательным.

В такой ситуации его нужно  вписать в Форму 2 в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

Для учета отложенных налоговых  обязательств служит счет 77. В строке 142 показывают оборот по кредиту этого счета за вычетом дебетовых оборотов.

Если кредитовый оборот по счету 77 превысит дебетовый, то показатель строки 142 будет отрицательным. В  такой ситуации его нужно вписать  в Отчет о прибылях и убытках в круглых скобках. При расчете чистой прибыли он будет учитываться со знаком «минус».

 

2.2.6. Текущий налог на прибыль

По строке 145 указывают  сумму налога на прибыль, начисленную  к уплате в бюджет. Также по этой строке следует отразить подлежащие уплате в бюджет суммы штрафных санкций  за нарушения налогового законодательства.

Строку 145 следует заполнять  по данным налогового учета. Сумму начисленных  платежей в бюджет отражают по строке 145 в круглых скобках.

В типовом бланке Формы 2 нет строк для отражения общей суммы налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, а также прибыли (убытка) от обычных видов деятельности.

Однако в Отчете о прибылях и убытках эти показатели должны быть. Об этом говорится в ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Поэтому типовая форма должна быть дополнена новыми строками 150 и 160.

 

2.2.7. Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи

По строке 150 надо показать сумму строк 141 «Отложенные налоговые активы», 142 «Отложенные налоговые обязательства» и 145 «Текущий налог на прибыль». Если получилось отрицательное значение, то сумму указывают в круглых скобках.

 

2.2.8. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности

По вписываемой строке 160 Формы 2 отражают прибыль (убыток) от обычной деятельности организации. Этот показатель определяют так:

Строка 140 - Строка 150 = Строка 160

Если организация получила убыток, то его отражают по строке 160 в круглых скобках.

 

 

2.2.9. Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток))

По строке 190 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода)» отражают общую сумму чистой прибыли (убытка), полученной организацией.

Сумма по этой строке равна  сумме строки 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности».

 

2.2.10. Постоянные налоговые обязательства (активы)

Многие затраты фирмы  не уменьшают облагаемую прибыль.

Например, рекламные и  представительские расходы, которые  были оплачены фирмой сверх норм, установленных  Налоговым кодексом.

В бухгалтерском учете  таких ограничений нет. Все эти  затраты включают в расходы фирмы  полностью.

В результате налог на прибыль, рассчитанный по данным налогового учета, будет больше, нежели этот налог, рассчитанный по данным бухгалтерского учета.

Сумму такого превышения называют постоянным налоговым обязательством. Эту сумму нужно указать в  Отчете о прибылях и убытках по строке 200 справочно.

 

2.2.11. Базовая прибыль (убыток) на акцию и разводненная прибыль (убыток) на акцию

Эти строки заполняют только акционерные общества. Как определить базовую и разводненную прибыль (убыток) на акцию, сказано в Методических рекомендациях по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, которые утверждены приказом Минфина  России от 21 марта 2000 г. № 29н.