Качество кредитного портфеля

      Следующий этап - проверка правильности и обоснованности открытия ссудного счета, наличия и  правильности ведения лицевых счетов, открытых каждому заемщику на каждый вид краткосрочной ссуды и правильности присвоения номера и шифра счета, своевременности открытия счета 620 "Кредиты, не погашенные в срок".

      Проверка  производится в соответствии с письмом  ЦБ РФ N 338 от 22.01.91 г. "Положение о  порядке начисления процентов и  отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков" и в соответствии с принятым порядком открытия и присвоения номеров счетов по каждому владельцу по объектам (шифрам кредита), срокам пользования и размеру процентных ставок.

      Обоснованность  открытия ссудного счета подтверждается внутрибанковскими документами: распоряжением  операционному отделу, подписанным  Первым лицом банка и исполнителем (в нем указывается сумма кредита, срок, процентная ставка и основание для выдачи), а также срочным обязательством клиента, включающем сумму кредита, срок погашения кредита, обязательство погасить кредит в срок, заверенное подписями и печатью клиента, справкой из налоговой инспекции о намерении открыть ссудный счет.

      Далее проверяется правильность отражения  операщш в бухгалтерском учете. В момент выдачи кредита делаются проводки: дебет - ссудный счет заемщика, кредит - расчетный счет заемщика. Приход внебалансового счета 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам".

      В этом случае приходуется обязательство  клиента по краткосрочным ссудам, а валюта ссуды направляется на расчетный  счет.

      Если  кредит выдается на заработную плату, то делается проводка: дебет - ссудный счет заемщика, кредит - счет 031 "Касса коммерческого банка". Приход - внебалансовый счет 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам".[2]

      Если  ссуда выдается заемщику, не имеющему расчетного счета в банке, то проводка выглядит следующим образом: дебет - ссудный счет, кредит - счет 161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и Других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ", приход - внебалансовый счет "Обязательства по краткосрочным ссудам (9921).

      Иногда возможна оплата счетов поставщика за счет ссуды: дебет - ссудный счет заемщика, кредит - счет поставщика в этом или другом банке (161, 890), приход -счет 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам". Для погашения ссуды делается проводка: Дебет - расчетный счет заемщика или корреспондентский счет банка (если заемщик имеет счет в другом банке), кредит - ссудный счет. Расход - внебалансовый счет (9921) "Обязательства по "краткосрочным ссудам".

        При частичном погашении ссуды  делается проводка: дебет - расчетный счет заемщика; дебет - счет 620 "Кредиты, не погашенные в срок" на сумму непогашенного кредита; кредит - ссудный счет на всю сумму кредита.

      На  оборотной стороне обязательства  делается пометка о частичном  погашении ссуды.

      При отсутствии средств для погашения кредита вся сумма ссуды переносится на счет просроченных ссуд: дебет - счет 620 "Кредиты, не погашенные в срок", кредит - ссудный счет. На срочном обязательстве делается пометка об отнесении на счет просроченных ссуд.

      Пролонгированные  ссуды оформляются новым распоряжением операционному отделу с указанием измененных условий ссуды и основанием для этого. Старое срочное обязательство изымается и отражается по расходу внебалансового счета 9921, а новое с измененными условиями приходуется по счету 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам".[7]

      Если  кредит выдавался под договор  залога, страховой полис или гарантии (поручительства), под залог ценных бумаг, то на их сумму делается запись по приходу соответствующих внебалансовых  счетов 9960 "Разные ценности и документы" или 9922 "Облигации займов, принятые в залог по ссудам". По истечении срока их действия и погашения кредита указанные документы списываются в расход соответствующих внебалансовых счетов.

      Если  заемщик не возвращает кредит, то с  согласия клиента, страховой компании или гаранта, деньги списываются с соответствующего счета: дебет - расчетный счет гаранта или страховой компании или выручка от продажи залога по решению арбитража; кредит - ссудный счет или счет 620 "Кредиты, не погашенные в срок"; расход внебалансового счета 9921 "Обязательства по краткосрочным ссудам", расход -"Разные ценности и документы" внебалансовый счет 9960; расход - внебалансовый счет 9922 "Облигации, займы, принятые в залог по ссудам".

      Проценты, начисленные по ссудам, взыскиваются с расчетного счета заемщика: дебет - расчетный счет, кредит - счет 960 "Операционные и разные доходы".

      При отсутствии средств на счетах клиента  начисленные проценты относятся  в дебет счета 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам" и кредит счета 943 "Доходы будущих периодов".

      При поступлении средств на расчетный  счет заемщика делаются проводки: дебет - расчетный счет заемщика, кредит - счет 626 "Просроченные проценты по краткосрочным  ссудам", дебет - счет 943 "Доходы будущих  периодов", кредит - счет 960 "Операционные и разные доходы".

      Начисленные проценты для клиентов, не имеющих  расчетного счета в банке, учитываются  по дебету счета 904 "Прочие дебиторы и кредиторы" и кредиту счета 943 "Доходы будущих периодов".

      При поступлении средств делаются проводки: дебет -счет 161 "Корреспондентские счета в рублях российских коммерческих банков и других кредитных учреждений в учреждениях Центрального банка РФ", кредит -счет 904 "Дебиторы и кредиторы"; дебет - счет 943 "Доходы будущих периодов", кредит - счет 960 "Операционные и разные доходы банка".

      При проверке следует проверить правильность перечисленных проводок и начисленных  сумм основного долга и процентов.

      Анализ  фактов просроченной задолженности  делается по данным бухгалтерского учета  счета 620, "Кредиты, не погашенные в срок , а также данных кредитных досье по заемщикам, допустившим невозврат ссуды и сравнения их сумм с суммами, указанными в таблице 2 Записки N 3 Финансовой отчетности Дополнения N 1 к Временной инструкции ЦБ РФ от 24.08.93 г. N 17, в которой указывается сумма просроченной задолженности по основному долгу, в т. ч. по процентам по счету 626 "Просроченные проценты по краткосрочным ссудам" в разрезе временного периода (менее 1 месяца, от 1 до 6 месяцев, свыше 6 месяцев). Следует рассмотреть меры, принятые банком для ликвидации просроченной задолженности: передача дел в арбитраж, переписка с клиентом, составление бизнес-плана, списание на убытки, списание за счет резервного счета для покрытия потерь от кредитных рисков, -и оценить их эффективность.[4]

      Важным  моментом является анализ качества ссуд, выданных не клиентам данного банка  с позиций: объема и назначения ссуды; качества залога (объем, ликвидность, место  хранения, качество оформления) или  вида гарантии или платежеспособности страховой компании, выдавшей полис; процентной ставки; финансового состояния заемщика; сведений о заемщике; отношений банка с заемщиком; условий выдачи и погашения ссуды; оформления документов и кредитного досье; фактов пролонгации или просрочки.

      Следует проанализировать объем и качество оформления пролонгированных банком ссуд по кредитным досье, а также по данным таблицы 3 Записки N 3 Дополнения N 1 к Инструкции ЦБ РФ N 17 для выявления фактов искажения бухгалтерской отчетности и пролонгации безнадежной ссудной задолженности из-за банкротства клиента или отказа платить из-за неправильно оформленных банком документов.

      Оценка  кредитного портфеля банка

      В результате изложенной проверки аудитор  должен подтвердить качество кредитного портфеля банка и размер кредитных  рисков банка.

      Кредитные риски - потери банка в результате невозврата заемщиком основной суммы  долга и процентов по нему.

      Кредитный риск может быть связан как с невозможностью своевременного возврата основного  долга и процентов по нему по вине заемщика вследствие его неплатежеспособности или недобросовестности, так и с назначением кредита, типом заемщика по форме собственности (государственное предприятие, частное, кооператив, АО и т. д.), отраслевой принадлежностью, наличием и видами гарантий по ссудам и надежностью самих гарантов, оценкой выполнения ранее данных обязательств по кредитам банка, перспективами дальнейшего развития заемщика.[5]

      Кредитный риск оценивается по каждой отдельно вьщанной банком ссуде при вьщаче кредита и на каждую отчетную дату.

      Обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая обеспечение в виде ликвидного залога, реальная стоимость которого равна ссудной задолженности или превосходит ее, либо имеющая банковскую гарантию, гарантию Правительства Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, либо застрахованная в установленном порядке ссуда.

      Недостаточно  обеспеченная ссуда - ссуда, имеющая  частичное обеспечение (по стоимости  не менее 60% от размера ссуды), но его  реальная стоимость или способность  его реализации сомнительны.

      Необеспеченная  ссуда - ссуда, не имеющая обеспечения либо реальная стоимость обеспечения составляет менее 60% от размера ссуды.

      К 1 группе риска "Стандартные ссуды" относятся ссуды, по которым своевременно и в полном объеме погашается основной долг, включая ссуды, пролонгированные в установленном порядке, но не более двух раз, а также просроченные до 30 дней обеспеченные ссуды. Под стандартные ссуды коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по ссудам в размере не менее 2% от величины выданных ссуд.

      Ко 2 группе риска "Нестандартные ссуды" относятся просроченные до 30 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 30 до 60 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по нестандартным ссудам в размере 5% от величины выданных ссуд.[1]

      К 3 группе риска "Сомнительные ссуды" относятся просроченные до 30 дней необеспеченные ссуды, просроченные от 30 до 60 дней недостаточно обеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней обеспеченные ссуды. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по сомнительным ссудам в размере 30% от величины выданных ссуд.

      К 4 группе риска "Опасные ссуды" относятся просроченные от 30 до 60 дней необеспеченные ссуды, а также просроченные от 60 до 180 дней недостаточно обеспеченные  ссуды.   Коммерческие   банки  обязаны

      создавать резерв на возможные потери по опасным  ссудам в размере 75% от величины выданных ссуд.

      К 5 группе риска "Безнадежные ссуды" относятся просроченные от 60 до 180 дней необеспеченные ссуды и все ссуды, просроченные свыше 180 дней. Коммерческие банки обязаны создавать резерв на возможные потери по таким ссудам в размере 100% от величины выданных ссуд.

      После оценки кредитного портфеля переходят  к определению достаточности  резервных фондов у банка для покрытия убытков, правильности его начисления и расходования.

      Резерв  на покрытие убытков по ссуде является целевым резервом банка и создается  на случай невозврата заемщиком основного  долга по кредиту и процентов  по нему. Создание резерва обязательно в соответствии с указаниями Инструкции ЦБ РФ N 17 и письма ЦБ РФ N 130-а.

      При наличии у аудитора сомнений в  своевременном возврате текущей  ссудной задолженности, возникших  в результате анализа отчетности клиента, кредитный риск относят  к более высокой степени, несмотря на то, что срок погашения ссуды еще не наступил и увеличивают прогнозную вел**чину требуемого резерва на покрытие возможных потерь по ссудам.[3]

      Порядок отнесения задолженности к той  или иной группе кредитного риска  по потребительским кредитам определяется с учетом наличия у заемщика постоянного дохода, возраста, состояния здоровья, выполнения ранее взятых обязательств, наличия залога поручительства.

      Его размер зависит от суммы задолженности  клиента по каждой ссуде и отнесения  ее к одной из пяти групп риска (соответственно  2%  от суммы прогно- зируемых потерь, 5%, 30%, 75% и 100%). Затраты на создание резерва относятся на расходы отчетного периода счета 970 "Операционные и разные расходы" и уменьшают прибыль банка до налогообложения. В результате сумма резерва не включается в расчет собственного капитала банка, при расчете нормативов- экономической деятельности банка.