Некоммерческие организации: становление, организация, функционирование

Например, некоммерческая организация может  заниматься образовательной деятельностью (в том числе платной), предоставлением услуг (управленческих, юридических), производством (печатных изданий, обучающих программ) и т.п.

Для осуществления  некоторых видов деятельности необходимо создать некоммерческую организацию в определенных ОПФ, например:

фондовая  биржа создается в форме некоммерческого  партнерства;

 благотворительные  организации создаются в форме  общественной организации (объединения), фонда или учреждения;

образовательные организации могут создаваться  в ОПФ, предусмотренных законом для некоммерческих организаций.

Предпринимательская деятельность и извлечение прибыли 

Коммерческая  организация создается в целях  извлечения прибыли.

Извлечение  прибыли не является целью деятельности некоммерческой организации, однако возможность ведения предпринимательской деятельности не запрещена.

Некоммерческая  организация может осуществлять предпринимательскую деятельность, однако такая деятельность должна соответствовать  целям организации и способствовать их достижению.

Вывод: 

Коммерческие  организации создаются непосредственно  для осуществления предпринимательской  деятельности и извлечения прибыли, при этом в выборе видов деятельности коммерческие организации практически  не ограничены.

Некоммерческие  организации, несмотря на то, что целью их деятельности не является извлечение прибыли, тем не менее, могут заниматься предпринимательской деятельностью, если она согласуется с уставными целями.

Более того, для некоторых видов некоммерческих организаций законом предусмотрены цели, близкие к целям коммерческих организаций, например:

· потребительский  кооператив создается для осуществления  торговой, заготовительной, производственной деятельности;

· автономная некоммерческая организация создается  для предоставления услуг в области образования, здравоохранения, культуры, науки, права, физической культуры и спорта и иных услуг.

Таким образом, автономная некоммерческая организация, созданная для осуществления  образовательной деятельности, может  предоставлять платные образовательные и консультационные услуги, производить и продавать необходимые для образовательного процесса книги и иные материалы, программное обеспечение и иные сопутствующие товары, сдавать помещения в аренду, тем самым, получая прибыль.

2. Распределение  прибыли 

Если  организация занимается предпринимательской  деятельностью и извлекает прибыль, для ее учредителей (участников) существенным будет вопрос о возможности распределения, полученной организацией прибыли между учредителями (участниками).

Прибыль коммерческой организации распределяется между ее учредителями (участниками).

Порядок и формы распределения прибыли  зависят от ОПФ коммерческой организации:

в ООО  прибыль распределяется пропорционально  долям участников в уставном капитале общества или иным образом в соответствии с уставом;

в АО прибыль  распределяется в виде дивидендов по акциям;

в производственном кооперативе прибыль распределяется между его членами в соответствии с их личным трудовым или иным участием, а также в соответствии с размером паевого взноса.

Прибыль некоммерческих организаций в силу прямого запрета в законе (п.1 ст.50 ГК РФ) не может распределяться между  ее учредителями (участниками).

Исключением является потребительский кооператив: доходы, полученные потребительским  кооперативом от предпринимательской деятельности, распределяются между его членами (п.5 ст.116 ГК РФ) (см. также Распределение прибыли между участниками потребительского общества).

Прибыль некоммерческой организации направляется на ее уставные цели.

Однако  учредители (участники) некоммерческой организации могут извлекать выгоду от ее деятельности в следующих формах:

· учредители (участники) некоммерческой организации  могут наравне с третьими лицами пользоваться производимыми организацией услугами и иными благами;

учредители (участники) некоммерческой организации могут состоять с ней в трудовых отношениях и получать заработную плату.

Вывод: 

Создание  коммерческой организации позволяет  ее учредителям (участникам) распределять полученную организацией прибыль.

Создание  некоммерческой организации прямо не позволяет распределять прибыль между учредителями, однако это не исключает возможности получения учредителями прибыли от предпринимательской деятельности в иных формах, в т.ч. в виде заработной платы.

Такая ОПФ некоммерческой организации, как потребительское общество, позволяет распределять прибыль между участниками (пайщиками), что делает ее статус схожим со статусом коммерческой организации.

3. Ответственность  учредителей (участников) 

При выборе ОПФ учредителям необходимо оценить степень ответственности, которую они могут нести по долгам созданной ими организации.

Ответственность учредителей (участников) ООО, АО ограниченная:

· участники  ООО и акционеры АО не отвечают по обязательствам общества и несут  риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

Ответственность учредителей (участников) производственного  кооператива субсидиарная (в случае недостаточности имущества кооператива  ответственность возлагается на его членов):

· члены  кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в порядке, предусмотренном уставом  кооператива.

Исключение: 

если  несостоятельность (банкротство) организации  вызвана учредителями, на них в  случае недостаточности имущества  организации может быть возложена субсидиарная ответственность по ее обязательствам (абз.2 п.3 ст.56 ГК РФ).

По общему правилу учредители некоммерческих организаций не несут ответственности  по обязательствам организации.

Исключения: 

· собственник  учреждения при недостаточности денежных средств, находящихся в распоряжении учреждения, несет субсидиарную ответственность по обязательствам учреждения;

· члены  ассоциации (союза) несут субсидиарную ответственность по обязательствам этой ассоциации (союза) в размере и в порядке, предусмотренных ее учредительными документами;

пайщики потребительского общества несут субсидиарную ответственность по обязательствам потребительского общества в порядке, предусмотренном ГК РФ и уставом  потребительского общества.

Вывод: 

Степень ответственности учредителей (участников) по обязательствам созданной ими  организации зависит от конкретного  вида организации.

С точки  зрения степени ответственности  в наиболее выгодном положении находятся  учредители (участники) ООО, АО, а также  тех некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами не предусмотрена субсидиарная ответственность учредителей (фонд, некоммерческое партнерство, автономная некоммерческая организация).

Учредители (участники) коммерческих и некоммерческих организаций, для которых законом и учредительными документами предусмотрена субсидиарная ответственность, несут большие риски, т.к. в случае недостаточности имущества организации взыскание может быть наложено на имущество учредителей (участников).

4. Налогообложение 

В налогообложении  коммерческих и некоммерческих организаций  есть существенные различия. Оценив налоговые  последствия, можно прогнозировать расходы, связанные с деятельностью  в той или иной ОПФ.

Ниже  приведены некоторые вопросы  налогообложения вкладов учредителей в коммерческую и некоммерческую организацию.

Вклады  в хозяйственные общества и товарищества

Передача  имущества, если такая передача носит  инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал  хозяйственных обществ и товариществ, паевые взносы в паевые фонды кооперативов), не признается реализацией товаров (работ, услуг) и не облагается НДС (пп.1 п.2 ст.146 НК РФ, п.3 ст.39 НК РФ) (см. Передача имущества, носящая инвестиционный характер (НДС)).

Выход участника из хозяйственного общества (товарищества) и получение имущества  в случае ликвидации

Передача  имущества в пределах первоначального  взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками не признается реализацией товаров (работ, услуг) (п.3 ст.39 НК РФ), и стоимость возвращаемого имущества, ранее внесенного им в качестве взноса в уставный капитал, не облагается НДС (пп.3.3.4 Методических рекомендаций…, утв. Приказом МНС РФ от 20.12.2000 № БГ-3-03/447) (см. Передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества при выходе из хозяйственного общества или товарищества (НДС)).

Реализация  долей в уставном капитале, паев, ценных бумаг 

Не облагается НДС реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов, ценных бумаг (пп.12 п.2 ст.149 НК РФ) (см. Реализация долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (НДС)).

Для всех видов некоммерческих организаций:

Средства  и иное имущество, полученные на осуществление  благотворительной деятельности, не облагаются налогом на прибыль (пп.4 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления  на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

 Имущество,  переходящее по завещанию в  порядке наследования, не облагается  налогом на прибыль (пп.2 п.2 ст.251 НК РФ) (см.

Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль).

Суммы финансирования из федерального бюджета, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов, выделяемые на осуществление уставной деятельности некоммерческих организаций, не облагаются налогом на прибыль (пп.3 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Передача  основных средств, нематериальных активов  и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной  с предпринимательской деятельностью, не облагается НДС (п.3 ст.39 НК РФ) (см. Объект налогообложения по НДС).

При определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организации не учитывается имущество, полученное в рамках целевого финансирования, в том числе в виде полученных грантов (пп.14 п.1 ст.251 НК РФ) (см. Имущество, полученное в рамках целевого финансирования (налог на прибыль)).

Для отдельных  видов некоммерческих организаций

Фонд

Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ, не облагаются налогом  на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Некоммерческое  партнерство 

Членские  и вступительные взносы не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Общественная  организация (объединение)

Членские  и вступительные взносы не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)). Пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с п.1 ст.582 ГК РФ, не облагаются налогом на прибыль (пп.1 п.2 ст.251 НК РФ) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).

Общественные  объединения, осуществляющие свою деятельность за счет целевых взносов граждан и отчислений предприятий и организаций из оставшейся в их распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей прибыли на содержание указанных общественных объединений, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность, не уплачивают налог на имущество (п."з" ст.4 Закона РФ от 13.12.1991 № 2030-1) (см. Целевые поступления на содержание некоммерческих организаций (налог на прибыль)).