Лекции по "Финансовое право""

— в установленном  законом порядке обжаловать решения  налоговых органов и действия их должностных лиц и другие права, установленные законодательными актами. 

Неисполнение налогоплательщиками  своих обязанностей обеспечивается мерами государственного принуждения. В этих случаях применяются меры административной и уголовной ответственности, а также финансовые санкции. Помимо них используются залог денежных и товарно-материальных ценностей, поручительство или гарантия кредиторов налогоплательщиков. 

Взыскание недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также сумм штрафов  и иных санкций производится в  бесспорном порядке — с юридических  лиц, в судебном — с физических лиц. Срок исковой давности по взысканию  налогов с физических лиц составляет три года, бесспорный порядок взыскания  недоимок с юридических лиц может  быть применен в течение шести  лет. При этом взыскание недоимки с юридических и физических лиц  обращается на их доходы, а в случае отсутствия таковых — на имущество. 

Анализируя предусмотренные  законодательством санкции, которые  применяются к налогоплательщикам, а также вносимые в правовые нормы  изменения, можно заметить усиление материального воздействия с  помощью санкций, налагаемых на 

нарушителей налогового законодательства. Характерен также  переход санкций, применяемых к  должностным лицам и гражданам, в соответствующих случаях в  размерах, кратных установленной  законодательством минимальной  заработной плате. Применение санкции  к налогоплательщикам — юридическим  лицам сопровождается в соответствующих  случаях и ответственностью должностных  лиц. 
 

35. Права и обязанности  налоговых органов как субъектов  налоговых правоотношений. 
 

Обязанности налоговых  органов закреплены в Законе о  государственной налоговой службе и Законе об основах налоговой  системы в Российской Федерации  и состоят в следующем: 

— обеспечении поступления  налогов в бюджетную систему  и внебюджетные фонды в установленные  сроки и в соответствии с предусмотренными ставками. 

— ведении учета  налогоплательщиков. Банки и другие кредитные учреждения открывают  расчетные, иные счета налогоплательщикам только при предъявлении теми документа, под­тверждающего постановку на учет в налоговом органе, и в пятидневный  срок сообщают в этот орган об открытии указанных счетов; 

— охране коммерческой тайны, тайны сведений о вкладах  физических лиц; 

— возмещении в установленном  порядке ущерба (включая упущенную  выгоду), причиненного налогоплательщикам вследствие ненадлежащего осуществления  налоговыми органами и их сотрудниками возложенных на них обязанностей.  

Для реализации возложенных  на них обязанностей налоговым органам  и их должностным, лицам предоставлены  соответствующие права. 

Налоговые органы вправе: 

а) возбуждать ходатайства  о запрещении заниматься предпринимательской  деятельностью; 

б) предъявлять в  суд или арбитражный суд иски: о ликвидации предприятий; о признании  сделок недействительными и взыскании  в доход государства всего  полученного по таким сделкам; о  взыскании неосновательно приобретенного не по сделке, а в результате незаконных действий; о признании 

регистрации предприятия  недействительной в случае нарушения  установленного порядка создания предприятия  или несоответствия учредительных  документов требованиям законода­тельства  и взыскании доходов, полученных этим предприятием, а также другие права, предусмотренные законодательством. 

Законодательство  устанавливает права должностных  лиц налоговых органов, в основном контролирующего характера: 

проверять документы, связанные с исчислением и  уплатой налогов; обследовать производственные, складские помещения налогоплательщика; получать без оплаты от всех юридических  лиц данные, необходимые для исчисления налоговых платежей налогоплательщика. 

Кроме того, должностные  лица налоговых органов вправе применять  меры пресечения: 

— приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и других кредитных учреждениях  в случаях непредставления в  налоговый орган документов, связанных  с исчислением или уплатой  налогов; 

— изымать у налогоплательщиков документы, свидетельствующие о  сокрытии или занижении дохода (прибыли) или о сокрытии иных объектов от налогообложения, с одновременным  производством осмотра документов и фиксацией их содержания. 

К правам должностных  лиц налоговых органов отнесено также наложение административных штрафов на руководителей банков, кредитных учреждений и финансовых органов в случае невыполнения указаний налоговых органов. 
 

38 Порядок исчисления  и уплаты налога на имущество  предприятий. 
 

Налог на имущество  предприятий установлен Законом  РФ «О налоге ни' имущество предприятий» от 13 декабря 1991 г. (с изменениями  и дополнениями), и относится к  региональным налогам. 

Плательщиками налога на имущество являются: 

-предприятия;  

- учреждения-(включая  банки и другие кредитные организации)  и орга низации, в том числе  с иностранными инвестициями, считающиеся  юридическими лицами по законодательству  Российской Федерации; 

- компании, фирмы,  любые другие организации (включая  полные товарищества), образованные  в соответствии с законодательством  иностранных государств, международные  организации и объединения, а  также их обособленные подразделения,  имеющие имущество на территории  Российской Федерации, континентальном  шельфе Российской Федерации  и в исключительной экономической  зоне. 

Объектом налогообложения  являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся  на балансе плательщика. 

Основные средства, нематериальные активы, малоценные и  быстроизнашивающиеся предметы для  целей налогообложения учитываются  по остаточной стоимости. Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия  не мо_жен превышать 2% от налогооблагаемой базы. 

Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются органами законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации. 

При отсутствии решений  органов законодательной (представительной) власти субъектов Российской Федерации  об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий применяется  максимальная ставка налога. 

Сумма налога исчисляется  плательщиками самостоятельно ежеквартально  нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости  имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества, предусмотренной  законодательством, и ставки налога. 

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с  учетом ранее начисленных платежей за отчетный период. 

Ответственность плательщиков налога на имущество организаций  наступает в соответствии с разделом VI Налогового кодекса Российской Федерации  и другими нормативными правовыми  актами 
 

39. Налог на добавленную  стоимость. 

Налог на добавленную  стоимость (НДС) введен Законом РФ от 6 декабря 1991 г. До этого такого налога в стране не было. В тот же день Верховный Совет РФ принял Закон  «Об акцизах». 

Налог на добавленную  стоимость имеет широкое распространение  в капиталистически развитых странах. Наименование его объясняется тем, что налог уплачивается с той  части стоимости, которая добавляется (прирастает) на каждой стадии производства и реализации товара (работ, услуг). 

По законодательству РФ налог на добавленную стоимость  представляет собой форму изъятия  в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства. Эта часть стоимости определяется как разница между стоимостью реали­зованных товаров, работ и  услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. 

Плательщиками налога являются предприятия (филиалы, отделения) независимо от форм собственности, производящие и реализующие продукцию производственно-технического на­значения, товары народного потребления, платные работы и услуги. В круг плательщиков НДС включены также  полные товарищества, реализующие товары, работы и услуги от своего имени. Все  они в Законе об НДС условно  именуются предприятиями. 

Объектами налогообложения  являются обороты (то есть выручка) по реализации на территории Российской Федерации товаров, выполненных  работ и оказанных услуг. Впоследствии Законом «О внесении изменений и  дополнений в отдельные законы Российской Федерации о налогах» от 22 декабря 1992 г. к объектам налогообложения  были отнесены ввозимые на тер-питорию  Российской Федерации товары в соответствии с таможенным законодательством  РФ. 

Закон конкретизирует положения об объектах налогообложения, определяя несколько групп оборотов, а именно: 

а) обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне; б) обороты по реализации товаров (работ, услуг) внутри предприятия для нужд собственного потребления, затраты  по которым не относятся на издержки производства и обращения, а также  своим работникам: в) обороты по реализации товаров (работ, услуг) без оплаты стоимости  в обмен на другие товары (работы, услуги); и пр. 

Сроки уплаты налога. Налог уплачивается ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный  месяц, не позднее 20 числа следующего месяца. 
 

40. Акцизы. Термин  «акциз» происходит от латинского  слова ассейеге (обрезать). Акцизы, как  и налог на добавленную стоимость,  имеют широкое распространение  в странах с капиталистической  экономикой. 

Акциз, будучи косвенным  налогом, имеет определенное сходство с налогом на добавленную стоимость, но отличается от него своей индивидуализированностью, привязкой к конкретным товарам. Например, в ФРГ подакцизными являются сигареты, пиво, соль, чай, уксус, игральные  карты. В странах Запада под акцизы подпадают обычно товары массового  внутреннего потребления. 

По Закону РФ акцизы — это также косвенные налоги, включаемые в цену товара и оплачиваемые покупателем. В Законе дается конкретный перечень товаров, подлежащих обложению  акцизами. 

Плательщиками акцизов  выступают: 

а) по товарам отечественного производства — предприятия и  организации, включая предприятия  с иностранными инвестициями, а также  их филиалы, отделения и другие обособленные подразделения, реализующие производимые ими товары. Плательщиками акцизов  по товарам, выработанным из давальческого  сырья, являются предприятия и организации, оплатившие стоимость работы по изготовлению этих товаров и реализующие их; б) по ввозимым на территорию РФ товарам  — предприятия и другие лица, определяемые в соответствии с таможенным законодательством. Как правило, это  декларант (т. е. лицо, представляющее декларацию о ввозе товаров). 

Объектом налогообложения  по акцизам является оборот по реализации указанных товаров собственного производства, включая их реализацию государствам СНГ", по товарам, ввозимым на территорию РФ,— таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством". 
 

41. Налог на прибыль  и подоходный налог с предприятий 

Налог на прибыль  предприятий и организаций установлен Законом от 27 декабря 1991 г^° и введен с 1992 г. взамен ранее действовавших  платежей из прибыли государственных  предприятий и налогов с колхозов и кооперативных организаций. Крупные  поступления по этому налогу позволяют  использовать его в качестве регулирующего  доходного источника в отношении  бюджетов субъектов Российской Федерации. 

Плательщиками налога являются предприятия и организации (в том числе бюджетные), включая  созданные на территории Российской Федерации предприятия с иностранными инвестициями, их филиалы и другие аналогичные подразделения, имеющие  отдельный баланс и расчетный  счет, а также международные объединения  и организации, осуществляющие пред­принимательскую деятельность.