Финансы организаций

1. Взаимосвязь активов и пассивов баланса.

Основным источником предоставле­ние пользователям информации об имущественном и финансовом со­стоянии организации служит бухгалтерский баланс.

С помощью бухгалтерского баланса хозяйственные средства орга­низации группируют, с одной стороны (в активе), по видам и размеще­нию, с другой стороны (в пассиве), по источникам формирования и целевому назначению. Бухгалтерский баланс показывает состояние средств на определенную дату.

Актив и пассив баланса состоят из отдельных статей.

Статья балан­са — это отдельное наименование отдельных объектов имущества или его источников формирования.

Конечные итоги актива и пассива баланса называются валютой баланса.

Активы сгруппированы в балансе в два раздела: внеоборотные ак­тивы и оборотные активы. По каждому из этих разделов выделены группы статей и отдельные статьи актива.

В разделе «Внеоборотные активы» выделены следующие группы статей и статьи баланса:

•   нематериальные активы (права на объекты интеллектуальной собственности; патенты, лицензии, торговые знаки, знаки обслужива­ния, иные аналогичные права и активы; организационные расходы; деловая репутация организации);

•   основные средства (земельные участки и объекты природополь­зования; здания, машины, оборудование и другие основные средства);

•              незавершенное строительство (остатки по счетам 07 и 08 в части
незавершенного строительства);

•   доходные вложения в материальные ценности (имущество для пе­редачи в лизинг; имущество, предоставляемое по договору проката);

•                финансовые вложения (инвестиции: а) в дочерние общества; б) в зависимые общества; в) в другие организации; займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев; прочие финансовые вло­жения);

•   отложенные налоговые активы (величина согласованного нало­гового актива, который определяется как произведение вычитаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

•   прочие внеоборотные активы.

В разделе «Оборотные активы» выделены следующие группы ста­тей баланса:

•   запасы (сырье, материалы и другие аналогичные ценности, жи­вотные на выращивании и откорме; затраты в незавершенное произ­водство, готовая продукция, товары для перепродажи и товары отгру­женные, расходы будущих периодов; прочие запасы и затраты);

•   налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

•   дебиторская задолженность (покупатели и заказчики, векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ, участников по вкладам в уставный капитал, авансы выданные, прочие дебиторы);

•   финансовые вложения (займы, предоставленные организациям на срок до 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; прочие финансовые вложения);

•   денежные средства (расчетные счета, валютные счета, прочие де­нежные средства);

•   прочие оборотные активы.

В пассиве баланса обязательства организации сгруппированы в три раздела:

•   капитал и резервы (уставный капитал; добавочный капитал; ре­зервный капитал (резервы, образованные в соответствии с законода­тельством и учредительными документами); нераспределенная при­быль (непокрытый убыток));

•   долгосрочные обязательства (заемные средства (кредиты и зай­мы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчет­ной даты); прочие обязательства);

•   отложенные налоговые обязательства (величина отложенного налогового обязательства, определяемого как произведение налогооб­лагаемой временной разницы на ставку налога на прибыль);

•              краткосрочные обязательства (заемные средства (кредиты и
займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной
даты);

•  кредиторская задолженность (поставщикам и подрядчикам, пе­ред дочерними и зависимыми обществами, персоналом организации, бюджетом и государственными внебюджетными фондами, участникам (учредителям) по выплате доходов, прочие кредиторы);

•  доходы будущих периодов;

•  резервы предстоящих расходов и платежей.

При обобщении содержания актива и пассива отчетного баланса можно сделать следующие выводы. В активе баланса отражено имуще­ство организации и ее овеществленные и неовеществленные права. Ове­ществленные права связаны с владением ценными бумагами (акциями, облигациями и др.), а неовеществленные — с долговыми требованиями в виде дебиторской задолженности, исключительными правами (па­тент, право на фирменный знак и др.), с правами, возникающими из не­законченных хозяйственных операций. В активе имущество организа­ции отражено в порядке возрастающей ликвидности.

В пассиве баланса размещены обязательства организации перед собственником (собственный капитал) и перед третьими лицами (долго- и краткосрочные обязательства).

Основные средства и нематериальные активы отражают в балансе по остаточной стоимости; сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тару, за­пасные части и другие материальные ресурсы — по фактической себе­стоимости; готовую и отгруженную продукцию в зависимости от поряд­ка списания общехозяйственных расходов и использования счета 40 «Выпуск продукции, работ, услуг» — по полной или неполной факти­ческой производственной и нормативной (плановой) себестоимости продукции.

Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражают­ся в балансе по стоимости их приобретения.

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в балансе по нормативной (плановой) производст­венной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. При единичном про-i изводстве продукции незавершенное производство отражают по фак­тическим производственным затратам.

Материальные ценности, на которые цена в течение года снизилась либо которые морально и физически устарели, отражают в бухгалтер­ском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, когда они ниже первоначальной стоимости приобретения, с отнесени­ем разницы в ценах на финансовые результаты хозяйственной деятель­ности.

Остатки средств организации по валютным счетам, другие денежные средства (включая денежные документы), ценные бумаги, дебиторскую и кредиторскую задолженность в иностранных валютах отражают в отчет­ности в валюте, действующей на территории Российской Федерации, в суммах, определяемых путем пересчета иностранных валют по курсу Центрального банка РФ, действующему на последнее число отчетного периода.

Расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правилами. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые мате­риалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответ­ствующие споры.

Штрафы, пени и неустойки, которые признаны должником или по которым получены решения суда либо арбитража об их взыскании, от­носят на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой органи­зации и до их получения или уплаты отражают в отчетности получателя и плательщика соответственно по статьям дебиторов или кредиторов.

В случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, производственных запасов, ценных бумаг и др.) убыток или доход по этим операциям относят на финансовые резуль­таты у коммерческой организации или на увеличение расходов (дохо­дов) у некоммерческой организации.

Невозмещенные потери от стихийных бедствий списывают по ре­шению руководителя организации за счет средств резервного капитала или на ее финансовые результаты отчетного года (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала недостаточно).

2. Доходы предприятия и формирование прибыли.

Классификация доходов установлена в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99).

В ПБУ 9/99 дано определение доходов организации в целом, их видов, а также выручки. Положение определяет порядок признания доходов в бухгалтерском учете и порядок раскрытия информации о доходах организации в бухгалтерской отчетности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Для целей Положения не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц:

♦  суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

♦  по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.;

♦  в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ,услуг;

♦   в виде авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

♦   задатка;

♦   в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;

♦   в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

Выручка, операционные и внереализационные доходы (выручка от продажи продукции (товаров), выручка от выполнения работ (оказания услуг) и т. п.), составляющие пять и более процентов от общей суммы доходов организации за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.

В соответствии с ПБУ 9/99 в форму № 2 необходимо включать следующие доходы:

♦   доходы по обычным видам деятельности;

♦   прочие доходы.

Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее — выручка).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (арендная плата).

В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

В организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых связано с этой деятельностью.

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

По статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

Выручка признается при наличии следующих условий:

1) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

2) сумма выручки может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность возможна в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Валовая прибыль определяется как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».

Прибыль (убыток) от продаж - прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.

Прочие доходы и расходы

Проценты к получению отражаются доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам, за предоставление в пользование денежных средств организации и пр.

Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, организация отражает в составе прочих доходов по статье «Доходы от участия в других организациях».