1. планирование операций, обеспечивающих достижение целей предприятий;
2. координирование различных бизнесов (как видов хозяйственной деятельности) и структурных подразделений;
3. оперативное отслеживание отклонений фактических результатов деятельности предприятия и ее структурных подразделений от поставленных целей, выявление и анализ причин этих отклонений, своевременное и аргументированное принятие решений о проведении регулирующих мероприятий;
4. эффективный контроль за расходованием финансовых и материальных ресурсов, обеспечение плановой дисциплины;
5. оценка выполнения плана центрами финансовой ответственности и их руководителями;
6. стимулирование менеджеров центров финансовой ответственности к достижению целей своих подразделений;
7. согласование интересов работников предприятия.

     Бюджетирование  как управленческая технология, включает три составные части:

1. Технология бюджетирования. Включает виды и формы бюджетов, целевые показатели, порядок консолидации бюджетов в сводный бюджет предприятия.
2. Организация бюджетирования. Предусматривает формирование финансовой структуры предприятия, бюджетного регламента, этапов бюджетного процесса, графика документооборота, а также системы внутренних нормативных документов.
3. Использование информационных технологий. Позволяет разрабатывать различные сценарии будущего финансового состояния предприятия, оперативно собирать, обрабатывать и консолидировать фактические данные, необходимые для бюджетного контроля.

     Система бюджетирования представляет собой совокупность таких элементов как:

     а) структура бюджетов;

     б) процедура формирования, согласования и утверждения бюджетов и контроль за их фактическим исполнением;

     в) нормативная база (нормы, нормативы, лимиты);

     г) типовые процедуры и механизмы принятия управленческих решений.

     Бюджет – это документ, в котором показаны централизованно установленные количественные показатели плана предприятия на определенный период по:

     а) использованию оборотных и внеоборотных активов;

     б) привлечению источников финансирования;

     в) доходам и расходам;

     г) движению денежных средств;

     д) инвестициям (капитальным и финансовым вложениям).

     Типичная  структура сводного бюджета (мастер-бюджета) предприятия представлена на рисунке. Как видно из рисунка, сводный бюджет объединяет две составные части: операционный и финансовый бюджеты.

     Операционный  бюджет содержит:

1. Бюджет продаж.
2. Производственный бюджет.
3. Бюджет прямых затрат на материалы.
4. Бюджет прямых затрат на оплату труда.
5. Бюджет общепроизводственных расходов.
6. Бюджет производственных запасов (готовой продукции, незавершенного производства, материалов).
7. Бюджет коммерческих расходов.
8. Бюджет управленческих расходов.
9. Бюджет доходов и расходов (план прибылей и убытков).

     Назначение  операционного бюджета – увязать  натуральные показатели планирования со стоимостными, определить наиболее важные пропорции, ограничения и допущения, которые следует учитывать при составлении основных бюджетов. Состав операционного бюджета определяет руководство предприятия.

     Финансовый  бюджет включает:

1. Инвестиционный бюджет (бюджет капитальных вложений).
2. Бюджет движения денежных средств.
3. Прогноз баланса (балансовый отчет).

     Основными бюджетами, составление которых обязательно для каждого предприятия, являются прогноз баланса, бюджет доходов и расходов, бюджет движения денежных средств. Основные бюджеты – это консолидированные бюджеты. Их строят по предприятию в целом или по центрам прибыли, то есть по тем центрам финансовой ответственности, по которым может быть рассчитан финансовый результат. Основные бюджеты имеют стандартные форматы.

     Различают два основных метода бюджетирования:

1. Нулевой метод. Он применим для нового предприятия или при существенном изменении деятельности действующего предприятия.
2. Традиционный метод – планирование от достигнутого уровня.

     Существует  две формы составления бюджета:

1. Жесткий бюджет (традиционная форма), в котором цифровые показатели не меняют в течение года.
2. Гибкий бюджет, в котором цифровые показатели могут периодически корректировать на протяжении всего года, чтобы отражать оперативные результаты.

     Гибкий  бюджет показывает размеры затрат и  результаты при различном объемном показателе деятельности центра финансовой ответственности. Например, по операционной деятельности таким показателем может быть объем производства продукции. При изменении объема деятельности условно-переменные затраты меняют, а условно-постоянные оставляют неизменными. Поэтому в гибком бюджете указывают ставку переменных затрат на единицу объема продукции (b). Условно-постоянные затраты выделяют отдельно. Общие затраты планируют по алгоритму:

Y=a+bX

     где Y – общий объем текущих затрат по конкретному подразделению предприятия;

     а – запланированный объем постоянных статей бюджета;

     b – установленный норматив переменных затрат бюджета на единицу продукции;

     X – показатель, характеризующий объем производства продукции в натуральных единицах измерения.  
 

2. Технология  бюджетирования 

     Сводный бюджет разрабатывается по следующим этапам:

1. Подготовка прогноза продаж.
2. Расчет ожидаемого объема производства на планируемый период.
3. Определение производственных затрат (материальных, трудовых, общепроизводственных) и операционных расходов.
4. Вычисление денежных потоков и финансовых потребностей.
5. Подготовка базовых форм прогнозной финансовой отчетности.

     Подготавливать  сводный бюджет начинают с формулировки прогнозов, на основе которых в дальнейшем проводят бюджетирование. Это прогнозы о состоянии экономики в целом, о тенденциях развития отрасли, в которой работает предприятие, о его долгосрочных и краткосрочных целях. Основываясь на этих прогнозах, менеджмент предприятия разрабатывает стратегии продаж, производства, запасов, расходов и т.д. После анализа этих факторов менеджмент количественно оценивает свои ожидания.

     Подготовка  сводного бюджета состоит из взаимосвязанных  этапов, начиная с прогноза продаж.

Разработка  операционного бюджета

     Бюджет  продаж.

     Это первый и самый важный шаг в  составлении сводного бюджета, поскольку оценка объема продаж влияет на все последующие бюджеты. Бюджет продаж составляется в натуральных и стоимостных показателях с разбивкой по месяцам или кварталам. Базовый алгоритм расчета при составлении бюджета продаж задают уравнением:

     Бюджет  продаж рассчитывается по основным видам  продукции. При большой номенклатуре товаров их группируют. В этом случае бюджет продаж составляют по группам товаров и средним ценам для каждой группы. Если совокупная доля отдельных товаров в объеме продаж достаточно велика (не менее 5%), в бюджете продаж их не группируют.

     После того как сформирован бюджет продаж, необходимо определить размер денежных поступлений от этих продаж.

     Если  произведенная продукция продана  в кредит – образуется дебиторская задолженность, которая инкассируется и превращается в наличность. Коэффициент инкассации (K₁) выражает процент ожидаемых денежных поступлений от продаж в соответствующем периоде времени от момента реализации продукции  и рассчитывается по следующей формуле:

     где CF_i – поступление денег за ранее отгруженную продукцию в 1-ом периоде;

     S₀ – выручка начисленная за отгруженную продукцию в 0-ом периоде.

     Коэффициент инкассации показывает, какая часть  отгруженной продукции будет оплачена сразу в месяц отгрузки, во второй месяц после отгрузки и т.д. Определить значение коэффициентов инкассации можно на основе анализа погашения дебиторской задолженности предшествующих периодов.

     Состояние дебиторской задолженности на конец  каждого периода определяется по формуле:

 

     Данные  о состоянии дебиторской задолженности  автоматически попадают в прогноз баланса. Денежные поступления от продаж затем будут включены в доходную часть (притоки) бюджета движения денежных средств.  

     Производственный  бюджет.

     Это план производства продукции. В нем конкретизируется бюджет продаж, а также для каждого периода планирования (месяца, квартала) устанавливается количество готовой продукции, которое необходимо произвести.

     В качестве исходных данных для составления производственного бюджета используют показатели бюджета продаж на изделия каждого вида, заказы на поставку, размеры запасов, а также имеющиеся производственные мощности.

     Объем выпуска готовой  продукции составляется в натуральных единицах измерения и рассчитывается по формуле:

 

     Самое сложное в составлении производственного  бюджета – это определение величины остатков нереализованной продукции на конец планового периода. 

     Бюджет  прямых затрат на материалы.

     Показывает, сколько сырья и основных материалов требуется для производства готовой продукции и сколько сырья и основных материалов должно быть закуплено.

     После определения количества сырья и  материалов, требуемого для производства продукции, следующим этапом является расчет необходимого количества закупок (по видам сырья и материалов). Потребность в сырье и материалах в каждом периоде может быть определена по следующей формуле:

 

     Данные  о запасах сырья и материалов автоматически поступают из бюджета производственных запасов. Запас материалов на начало периода равен запасу в предшествующем периоде. Если изменяется бюджет продаж или бюджет производства, оперативно изменяют и план закупок материалов.

     Бюджет  затрат на материалы составляется с учетом сроков и порядка погашения кредиторской задолженности за материалы. Состояние кредиторской задолженности на конец каждого периода, определяемой по формуле:

 

     Эти данные автоматически попадают в  прогноз баланса. Выплаты по закупкам материалов также автоматически попадают в бюджет движения денежных средств. 

     Бюджет  прямых затрат на оплату труда.

     Подготавливается, исходя из бюджета производства (количество единиц продукции, подлежащих изготовлению), данных производительности труда и ставок оплаты труда основного производственного персонала, занятого непосредственно изготовлением продукции.