Анализ доходов организации

     В состав доходов по инвестиционной деятельности включаются:

• доходы, связанные с реализацией и прочим выбытием инвестиционных активов, реализацией (погашением) финансовых вложений;
• суммы излишков инвестиционных активов, выявленных в результате инвентаризации;
• доходы, связанные с участием в уставных фондах других организаций;
• доходы по договорам о совместной деятельности;
• доходы по финансовым вложениям в долговые ценные бумаги других организаций (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• суммы изменения стоимости инвестиционных активов в результате переоценки, обесценения, признаваемые доходами в соответствии с законодательством;
• доходы, связанные с государственной поддержкой, направленной на приобретение инвестиционных активов;
• стоимость инвестиционных активов, полученных безвозмездно;
• доходы, связанные с предоставлением во временное пользование (временное владение и пользование) инвестиционной недвижимости;
• проценты, причитающиеся к получению;
• прибыль прошлых лет по инвестиционной деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы по инвестиционной деятельности [10].

     В состав доходов по финансовой деятельности, включаются:

• доходы, связанные с выпуском, размещением, обращением и погашением долговых ценных бумаг собственного выпуска (в случае, если организация не является профессиональным участником рынка ценных бумаг);
• курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, за исключением случаев, установленных законодательством;
• прибыль  прошлых лет по финансовой деятельности, выявленная в отчетном периоде;
• прочие доходы по финансовой деятельности.

     В состав иных доходов, включаются доходы, связанные с чрезвычайными ситуациями, прочие доходы, не связанные с текущей, инвестиционной и финансовой деятельностью.

     Ранее, в соответствии с инструкцией по учету «Доходы организации» доходы включали:

     а) доходы по видам деятельности;

     б) прочие поступления, к которым относятся:

• операционные доходы;
• внереализационные доходы.

     Согласно действующему законодательству, группировка доходов соответствует порядку их отражения на счетах бухгалтерского учета, закрепленному в Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, информация о доходах по текущей деятельности обобщается на счете «Доходы и расходы по текущей деятельности». Понятие «внереализационные доходы» упразднено, а информация о доходах не относящихся к текущей деятельности (по инвестиционной, финансовой деятельности, иных доходах) обобщается на счете «Прочие доходы и расходы». 

1.2 Источники информационного  обеспечения и  методика анализа 

доходов организации 

     Анализ  доходов организации проводят по данным планов, бизнес-планов и прогнозов  экономического и социального развития, бухгалтерской и статистической отчетности, регистров учета, машинограмм, других источников информации. Нераспределенная прибыль отчетного года и прошлых лет отражается в третьем разделе бухгалтерского баланса (приложения А, Б).

     Универсальной формой отчетности по доходам являются квартальные и годовой «Отчет о прибылях и убытках» (форма № 2) (приложение В). Данные о доходах и расходах формируются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. В процессе анализа доходов возможно использование данных «Отчета о затратах на производство продукции (работ, услуг)» (приложение Г) и «Отчета о производстве промышленной продукции (работ, услуг)» (приложение Д), которые также содержат сведения для анализа доходов организации. Организации всех отраслей экономики и форм собственности представляют месячный (срочный) статистический «Отчет о финансовых результатах» формы № 5-ф. 

       Исследование методических аспектов  экономического анализа доходов  проводилось по методике ученых-экономистов:  Л. И. Кравченко [11], Н. В. Максименко [15], М. И. Баканова [5], и др. Данные авторы предлагают рассчитывать динамику издержек обращения, структуру по статьям, уровень расходов на реализацию и влияние факторов на их изменение.

      Анализ  доходов и расходов основной деятельности организации обычно начинают с изучения доходов от реализации. Основным источником доходов в организации является выручка либо товарооборот, поэтому изучают их состав и порядок формирования.

      Затем изучают валовую прибыль организации. При этом, рассчитывают ее сумму  и уровень. Уровень валовой прибыли от реализации определяется как отношение ее суммы к объему товарооборота либо к выручке, выраженное в процентах. Кроме того, рассчитывается динамика этих показателей, изучается влияние факторов на изменение суммы валовой прибыли (цен, уровня доходов от реализации, структуры товарооборота и др.).

     Следующим этапом анализа является анализ структуры  прибыли от основной деятельности. Данный анализ проводится в разрезе  видов прибыли согласно отчету о  прибылях и убытках с расчетом удельного веса каждого вида прибыли, а также темпов роста прибыли, ее элементов и отклонений удельного веса по каждому элементу. Это позволяет сделать выводы о структуре и динамике прибыли, а также, в определенной степени, о ее качестве, поскольку, рост удельного веса элементов прибыли, не связанных с уставной деятельностью организации, а также имеющих временный (разовый) характер, свидетельствуют о снижении качества финансовых результатов и высокой вероятности падения эффективности финансово-хозяйственной деятельности в будущем.

     Следующим этапом анализа считается, как правило, анализ состава, структуры и динамики прочих доходов (ранее считавшихся операционными и внереализационными), поскольку они играют значительную роль в формировании и динамике прибыли отчетного периода, позволяющий в определенной степени делать обоснованные выводы о качестве бухгалтерского учета, соблюдении финансовой дисциплины (собственной и контрагентной) и т.п. Анализ состава и структуры прочих доходов производится аналогично анализу тех же параметров прибыли в целом с выделением наиболее существенных по объему элементов.

     Заключительным  этапом анализа доходов является определение влияния на него факторов. В качестве факторов необходимо выделить: изменение объемов реализации; изменение структуры реализации товаров; изменение расходов на реализацию; инфляцию.

     Влияние изменения объемов реализации на прибыль рассчитывается для того, чтобы определить как изменилась прибыль за счет изменения объемов  реализации. Влияние изменения объемов  реализации продукции, работ, услуг на прибыль определяется по формуле 1.1: 

                                  DПР (w) = ПР₀ × (В_усл / В₀ – 1),          (1.1) 

где DПР (w) – изменение прибыли от реализации за счет изменения объемов продаж;

ПР₀ – прибыль предшествующего периода;

В_усл – выручка при физических объемах отчетного периода и ценах предшествующего периода;

В₀ – выручка предшествующего периода 

     Влияние изменения структуры реализации продукции, работ, услуг на прибыль рассчитывается для того, чтобы определить как изменилась прибыль за счет  изменения структуры реализации продукции, работ, услуг. Влияние изменения структуры реализации продукции, работ, услуг на прибыль определяется по формуле 1.2: 

                               DПР (st) = ПР_усл – ПР₀ – DПР (w),                                            (1.2) 

где DПР (st) – изменение прибыли от реализации за счет изменения структуры реализации;

ПР_усл – прибыль, которую бы получила организация при исключении инфляционных факторов; 

      Влияние изменения себестоимости реализации на прибыль рассчитывается для того, чтобы определить как изменилась прибыль за счет изменения себестоимости реализации. Влияние изменения себестоимости реализации на прибыль определяется по формуле 1.3: 

                                      DПР (с) = C₁ – C_усл,                                                     (1.3) 

где DПР (с) – изменение прибыли от реализации за счет изменения себестоимости реализации;

С₁ –   себестоимость отчетного периода;

С_усл – себестоимость в ценах предшествующего периода 

      При этом влияние этого фактора берется  с противоположным знаком.

      Влияние изменения ценового фактора (i) определяется балансовым методом, т.е. вычитанием из общего изменения прибыли воздействия трех вышеупомянутых  факторов.

    Влияние выручки и уровня валовой прибыли  на изменение суммы валовой прибыли  рассчитывается для того, чтобы определить как изменилась сумма  валовой  прибыли за счет изменения выручки и изменения уровня валовой прибыли. Влияние выручки (В) и уровня валовой прибыли (У) на изменение ее суммы (∆ВП) определяется по формулам 1.4 и 1.5. 

                               ∆ВП (В) = (В₁ – В₀) × У₀ : 100                                                (1.4)

                                ∆ВП (У) = (У₁ – У₀) × В₁ : 100                                                (1.5) 

      Влияние выручки от реализации и уровня расходов на реализацию на изменение их суммы определяется для того, чтобы определить как изменилась сумма расходов на реализацию за счет изменения выручки от реализации и за счет изменения уровня расходов на реализацию. Влияние выручки  от реализации (В) и уровня расходов на реализацию (У) на изменение их суммы определяется по формулам 1.6 и 1.7. 

                                   ∆РР (В) = (В₁ – В₀) × У₀ : 100                                                   (1.6)

                              ∆РР (У) = (У₁ – У₀) × В₁ : 100                                                          (1.7) 

      Влияние структуры выручки определяется путем расчета следующих показателей:

• структуры выручки по товарным группам в отчетном и предшествующих годах;
• уровня дохода по товарным группам в отчетном и предшествующем годах;
• процентных чисел по каждой товарной группе как произведения отчетной структуры выручки на уровень дохода за предшествующий год;
• общего процентного числа как суммы процентных чисел по группам товаров;
• влияния изменения структуры выручки на уровень дохода по формуле 1.8:

 

                         ∆УД_стр = процентное число : 100 – ∆УД₀,                                                             (1.8) 

      где ∆УД_стр – изменение уровня дохода за счет изменения структуры выручки, %; 

• влияния изменения  структуры выручки на сумму дохода от торговой деятельности по формуле 1.9: