Организация предпринимательской деятельности

       Шестой  этап – наиболее оптимальное размещение активов и прибыли предприятия.

       Основами  налогового планирования являются:

• правильное составление учетной политики предприятия;
• правильное и полное использование всех налоговых льгот; 
• оценка позиции налогового органа с точки зрения возможности получения различных налоговых и иных кредитов;
• учет основных направлений налоговой, бюджетной и инвестиционной политики государства.

       Налоговый кодекс РФ /2/ устанавливает систему  налогов и сборов, взимаемых в  бюджеты разного уровня, общие  принципы налогообложения, права и  обязанности налогоплательщиков, налоговых  органов, а также методы налогового контроля и ответственность за  совершение налоговых правонарушений.

       Налоги  – обязательные, индивидуальные безвозмездные платежи, взимаемые с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги, сборы, пошлины и другие обязательные платежи выполняют две функции: фискальную и регулирующую.

       Фискальная  функция заключается в изъятии у предпринимателей и отдельных граждан части принадлежащей им стоимости в казну государства.

       Регулирующая  функция проявляется в том, что налоги как активный участник перераспределительных процессов оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос.

       Изменяя налоговые законы в соответствии с экономическими процессами, государство  получает в свое распоряжение возможность формировать общественные отношения в сфере производства, обращения, обмена и потребления материальных и духовных благ. Это достигается, если налоговый механизм обеспечивает:

• равные экономические условия для всех юридических лиц любых организационно-правовых форм независимо от доходности;
• заинтересованность предпринимателя в получении дохода;
• стимулирование предприятий в развитии производства, ускорении научно-технического прогресса, решении социальных задач.

       В РФ все обязательные платежи разделены  на три группы в зависимости от органов, которые их устанавливают и изымают: федеральные, региональные, местные.

       Федеральные налоги взимаются на всей территории России по единым ставкам. К ним относятся:

• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
• налог на прибыль организаций;
• налог на доходы физических лиц;
• налог на операции с ценными бумагами;
• единый социальный налог;
• налог на добычу полезных ископаемых;
• налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
• лесной налог;
• единый налог субъектов малого предпринимательства (упрощенная система налогообложения);
• водный налог;
• экологический налог;
• единый сельскохозяйственный налог;
• таможенная пошлина и таможенные сборы;
• государственная пошлина;
• федеральные лицензионные сборы.

       Региональные  налоги и сборы устанавливаются  в соответствии с Налоговым кодексом РФ, вводятся в действие законами субъектов  РФ и обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов. Органы власти Субъектов РФ устанавливают налоговые ставки, порядок и сроки уплаты, формы отчетности и могут предусматривать налоговые льготы. К таким налогам относятся:

• налог на имущество предприятий;
• налог на недвижимость (с введением этого налога прекращает  действие на соответствующей территории  налоги на имущество организаций, имущество физических лиц, земельный );
• налог с продаж;
• единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности;
• дорожный налог;
• региональные лицензионные сборы;
• транспортный налог;
• налог на игорный бизнес.

       Местные налоги и сборы устанавливаются  Налоговым кодексом РФ и обязательны  на территории соответствующих муниципальных  образований. Органы власти местного самоуправления определяют налоговые ставки, порядок  и сроки уплаты, формы отчетности и налоговые льготы. К местным налогам относятся:

• земельный налог;
• налог на имущество физических лиц;
• налог на рекламу;
• местные лицензионные сборы;
• налог на имущество, переходящее в порядке наследования и дарения.

       Кроме того, налоги могут быть классифицированы по характеру установления и способу изъятия (прямые и косвенные), по целевой направленности  (общие и специальные), по субъектам и объектам налогообложения (с физических, юридических лиц и смешанные), по источникам уплаты.

       Прямые  налоги  устанавливаются непосредственно на доход или имущество и зависят от их размеров (налог на доходы физических лиц, налог на прибыль предприятий, налог на имущество предприятий, земельный налог). Косвенные налоги устанавливаются на оборот или операции по реализации и включаются в цену продукции, которая оплачивается потребителем. К косвенным налогам относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины, налог с продаж.

       Общие (бюджетные) налоги используются для общегосударственных целей, а специальные – имеют строго целевое назначение. Так, единый социальный налог предназначен для формирования внебюджетных фондов.

       В зависимости от источников уплаты различают:

       - налоги, уплачиваемые из выручки  от реализации продукции  (НДС,  акцизы и т.д.);

• налоги, относимые на себестоимость продукции (таможенная пошлина, земельный налог и т.д.);
• налоги, относимые на финансовый результат и уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (например, налог на имущество предприятий);
• налоги, уплачиваемые за счет налогооблагаемой прибыли (налог на прибыль предприятий);
• налоги, уплачиваемые за счет заработной платы (налог на доходы физических лиц).

         Налоговым кодексом РФ определены  права и обязанности налоговых  органов, являющихся федеральными  органами исполнительной власти /2/. В частности, налоговые органы имеют право требовать от налогоплательщика:

• документы, служащие основанием для уплаты налогов;
• проводить налоговые проверки;
• проводить выемку документов, свидетельствующих о налоговых нарушениях;
• приостанавливать операции по счетам налогоплательщиков и налагать арест на их имущество;
• осматривать производственные и иные помещения и территории, проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества;
• требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платежных поручений;
• предъявлять в суды иски о взыскании налоговых санкций, о признании недействительной государственной регистрации юридического лица, о ликвидации организации и т.д.

       Обязанности налоговых органов заключаются  в соблюдении законодательства, ведении  учета налогоплательщиков, предоставлении налогоплательщикам отчетных форм и разъяснении правил их заполнения, сохранении налоговой тайны.

       Для обнаружения, пресечения и профилактики налоговых нарушений осуществляется налоговый контроль в виде налоговых проверок (камеральных и выездных). Камеральные проверки проводятся по месту нахождения налогового органа при приемке от налогоплательщика налоговых деклараций.

       Выездные  документальные проверки осуществляются по месту нахождения организации  в соответствии с планами работы налоговой инспекции. В план проверки включаются в первую очередь предприятия, не уплатившие налоги за отчетный период или имеющие значительные отклонения финансовых показателей по сравнению с аналогичным периодом прошлого года. Объектом проверки являются учредительные документы, свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, налоговые декларации, договоры, банковские и кассовые документы, акты выполненных работ, документы бухгалтерской отчетности, первичные документы, подтверждающие проведение хозяйственных операций, учетные регистры и другие документы, необходимые для исчисления  и уплаты налогов. Длительность выездной проверки составляет два месяца, в заключении проверки составляется акт по ее результатам.

       Кроме того, налоговые органы могут проводить встречную документальную проверку,    которая связана с проверкой другой организации, владеющей информацией о проверяемом налогоплательщике. 

       8.2. Основные Федеральные налоги  и сборы 

       8.2.1. Налог на добавленную стоимость 

       Налог на добавленную стоимость (НДС) – это способ изъятия части добавленной стоимости, приобретенной в процессе производства и реализации продукции (работ, услуг).

       Под добавленной стоимостью понимают вновь  созданную стоимость, которая включает заработную плату с начислениями, расходы на содержание и ремонт основных производственных фондов, амортизацию, отопление, освещение производственных зданий, аренду основных средств и прочие расходы, связанные с производством и реализацией продукции, а также прибыль от ее продажи. Налог взимается всякий раз, когда совершается купля-продажа.

       Плательщиками налога являются организации, индивидуальные предприниматели и лица, связанные  с перемещением товаров через  таможенную границу РФ. Освобождаются  от обязанностей налогоплательщика  организации и индивидуальные предприниматели, если в течение трех предшествующих месяцев налоговая база этих организаций (без НДС) не превышала 2 млн. руб.

       Объекты налогообложения  НДС:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
• передача на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

       Не  подлежат налогообложению:

• безвозмездная передача объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, дорог, электро- и  газовых сетей и других объектов органам государственной власти и местного самоуправления;
• выполнение работ (услуг) органами системы государственной власти в рамках функций, возложенных на них законом;
• передача безвозмездно объектов основных средств органам власти и управления, а также бюджетным учреждениям и государственным унитарным предприятиям;
• операции по реализации земельных участков.

       Для налогообложения определяется выручка  от реализации товаров (работ, услуг) в  денежной, натуральной формах, исходя из всех доходов налогоплательщика. Налоговым периодом является месяц или квартал, если сумма ежемесячной выручки в течение  предшествующих трех месяцев не превышала двух млн. руб. в месяц /10/.

       Ставки  НДС дифференцированы следующим образом:

       0% - на товары по особому списку, в том числе при реализации  товаров, помещенных под таможенный  режим экспорта, а также работ  (услуг) по их производству  и реализации, включая работы  по их производству, реализации, сопровождению, транспортировке, погрузке;

       10% - на детские и продовольственные  товары по особому списку (молоко, масло, сахар, соль и т.д.);

       18% -  на все прочие товары.

         Не подлежат налогообложению  реализация по отдельному списку, в который входят медицинские  товары и услуги, услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, услуги в сфере образования, а также операции, проводимые общественными организациями инвалидов, осуществление банковских операций, услуги по страхованию, безвозмездная передача товаров в рамках благотворительности, выполнение НИОКР  за счет бюджета и т.д.