Акцизы на нефтепродукты. Проблемы исчисления и взимания

      Таким образом, мы произвели расчет сумм акцизов на примере НПЗ ОАО "Рос Тех Нефть", их анализ и сравнение за март 2010 и 2011 гг. Также мы рассчитали налоговые вычеты на эти периоды и изучили необходимый пакет документов для освобождения от обложения акцизами при совершении факта экспорта. Рассматривая начисление сумм акцизов в тенденции, необходимо отметить, что фактически при равном количестве тонн того или иного топлива в 2010 и 2011, затрачивается разное колличество средств соответственно, что безусловно вызвано увеличением ставок акцизов. Таким образом, прогнозируя начисление акцизов, необходимо отметить, что существует тенденция роста ставки акциза, а, следовательно, и увеличение суммы акциза за тот или иной вид подакцизного товара. В 2011 г. предприятие столкнулось с проблемой перехода на новый вид топлива, на который исчисляются другие ставки акциза. Это может привести к увеличению цены на нефтепродукты, и, как следствие, к возможному временному спаду объемов реализации автомобильных бензинов с высоким октановым числом в начале 2011 г. Необходимо отметить, что ставки акцизов на новые марки бензина будут построена по принципу "убывающей шкалы" относительно качества. Это сделает невыгодным производство высокооктанового бензина из некачественного низкооктанового сырья, а также сделает новый вид бензина доступнее для потребителей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3. Анализ проблем  исчисления акцизов на нефтепродукты

3.1 Актуальность проблем  исчисления акцизов на нефтепродукты в России в докризисный период

      В соответствии с Федеральным законом  от 24.07.2002 № 110-ФЗ «О внесении изменений  и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и  некоторые другие акты законодательства Российской Федерации» был введен новый  на тот период порядок обложения акцизами нефтепродуктов, согласно которому в число плательщиков этого налога наряду с лицами, осуществляющими производство нефтепродуктов, включены также лица, осуществляющие их оптовую и (или) розничную реализацию, которые имеют свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство) [1].

      При введении этого закона предполагалось, что порядок исчисления и уплаты акцизов обеспечит прозрачность всей цепочки движения нефтепродуктов от их производителя до конечного потребителя и тем самым практически полностью исключит возможность уклонения от уплаты акцизов по нефтепродуктам, поскольку позволит контролировать не только непосредственных производителей, но и потребителей нефтепродуктов.

      Но  практика применения нового порядка обложения акцизами нефтепродуктов выявила его существенные недостатки, которые не только не позволили усилить контроль за производством и оборотом нефтепродуктов, но и стали причиной злоупотреблений на рынке этих товаров.

      Действующая система обложения акцизами нефтепродуктов построена таким образом, что каждое лицо, имеющее свидетельство, начисляет при получении (оприходовании, приобретении) нефтепродуктов акциз и при условии реализации нефтепродуктов покупателям, также имеющим свидетельство, получает право на налоговый вычет начисленной суммы акциза. На этом основании такая реализация нефтепродуктов и соответственно их приобретение имеющими свидетельство покупателями осуществляются по цене, не включающей акциз.

      В результате действующий порядок обложения акцизами нефтепродуктов, вовлекший в число плательщиков акцизов лиц, занимающихся их оптовой и розничной реализацией, и при этом предоставивший им возможность получать нефтепродукты по цене, не включающей акциз, стал причиной не только экономической заинтересованности в уклонении от уплаты акцизов, но и предоставил возможность практической реализации этой заинтересованности. Участники рынка нефтепродуктов весьма успешно практикуют в настоящее время различные схемы уклонения от уплаты акцизов по нефтепродуктам.

      Наиболее  простым по осуществлению и соответственно чаще всего практикуемым способом уклонения  от уплаты акцизов лицами, имеющими свидетельство, является невключение  в налогооблагаемую базу полученных ими по цене, не включающей акциз, нефтепродуктов или прямое сокрытие фактов приобретения этих товаров путем либо их неоприходования, либо оплаты за наличный расчет [25, 27-30].

      Так, результаты налоговых проверок вскрывают  многочисленные факты приобретения нефтепродуктов лицами, представлявшими за весь период наличия у них свидетельства «нулевую» налоговую декларацию по акцизам на нефтепродукты или вовсе не представлявшими ее, мотивируя это отсутствием у них какой-либо деятельности, связанной с нефтепродуктами.  При этом во многих случаях факты невключения в налогооблагаемую базу полученных нефтепродуктов установлены у лиц, уже успевших аннулировать свидетельство. Произвести соответствующие доначисления по полученным такими налогоплательщиками нефтепродуктам налоговым органам в большинстве случаев не представляется возможным, поскольку эти лица по указанному в документах месту своего нахождения уже не обнаруживаются.

      Факты неисчисления и неуплаты акциза в  связи с невключением в налогооблагаемую базу полученных (приобретенных) нефтепродуктов установлены практически во всех регионах у каждого третьего налогоплательщика, осуществляющего оптово-розничную и розничную реализацию нефтепродуктов.

      Другой  способ уклонения от уплаты акциза по полученным нефтепродуктам заключается  в том, что имеющий свидетельство покупатель приходует приобретенные от продавцов (также имеющих свидетельство) нефтепродукты, начисляет по ним акциз, но начисленную сумму акциза не уплачивает. Такая схема уклонения от уплаты налога обусловлена особенностями установленного в главе 22 НК РФ порядка налоговых вычетов по операциям с нефтепродуктами.

      В целях стабилизации ситуации (снижения недоимок) следующим шагом стал Федеральный  закон от 21.07.2005 № 107-ФЗ «О внесении изменений  в часть вторую Налогового кодекса  Российской Федерации и о признании утратившими силу некоторых положений законодательных актов Российской Федерации» (далее - Закон № 107-ФЗ), который существенно изменил порядок исчисления и уплаты акцизов на прямогонный бензин и ставки акцизов на 2007 год.

      В соответствии с этим законом, свидетельство о регистрации лица, совершающего операции с нефтепродуктами (далее - свидетельство), с 1 января 2006 года выдавалось лицам, осуществляющим производство продукции нефтехимии, при котором в качестве сырья использовался прямогонный бензин. Вид деятельности, который указывался в этом свидетельстве, - «переработка прямогонного бензина».

      Данное  изменение вызвано тем, что до этого времени на прямогонный  бензин действовала нулевая ставка акциза. Для того чтобы избежать неправомерного применения нулевой ставки с целью уклонения от уплаты акциза на автомобильный бензин, с 1 января 2006 года на прямогонный бензин устанавливалась ставка акциза в размере 2657 руб. за 1 тонну. Такая же ставка определялась для автомобильного бензина. Установление новой ставки акциза на прямогонный бензин могло бы сопровождаться соответствующим повышением цен на производимую из него продукцию.

      Для того чтобы избежать повышения цен, вводился новый порядок исчисления акциза на прямогонный бензин при  его направлении на переработку. Плательщиком акциза признавалось также лицо, производящее на основе прямогонного бензина продукцию нефтехимии. Одним из элементов нового механизма исчисления акциза на прямогонный бензин является и вышеупомянутое свидетельство. Свидетельство не является документом, обязательным для осуществления операций по переработке прямогонного бензина. Но наличие такого свидетельства предопределяет возникновение объекта обложения акцизами, (то есть обязанность начислить акциз) в случаях, предусмотренных ст. 182 НК РФ, и возможность принять начисленную сумму акциза к вычету. Иными словами, наличие свидетельства позволяет включить стоимость приобретенного прямогонного бензина в затраты на производство продукции нефтехимии по цене без акциза. Таким образом, свидетельство является документом, служащим только для исчисления акцизов.

      Получение свидетельства лицом, совершающим  операции с нефтепродуктами, является не обязанностью, а правом этого  лица, и участники российского  рынка нефтепродуктов самостоятельно решают вопрос о получении ими этого свидетельства (при условии соблюдения ими требований. При этом они имеют право на осуществление операций с нефтепродуктами независимо от наличия у них свидетельства.

      Сложность бюрократических процедур оформления, получения и выдачи (или аннулирования) свидетельств, их регистрации и учета, трудоемкость получения налоговых вычетов (включающего процесс проставления отметок на реестрах счетов-фактур и представление налогоплательщиками громоздкой декларации, содержащей сведения по полученным и поставленным нефтепродуктам в разрезе их видов, счетов-фактур и обособленных подразделений), громоздкий документооборот, вызванный огромным количеством представляемых налогоплательщиками и оформляемых налоговыми органами сопровождающих документов, а также необходимость обеспечения на постоянной основе строгого налогового контроля по всей цепочке движения нефтепродуктов от производителя до конечной реализации и т.д. значительно увеличивают стоимость администрирования акцизов на нефтепродукты и соответственно уменьшают его рентабельность.

      Поэтому не удивительно, что прослеживается следующая тенденция: на начало введения нового порядка обложения акцизами нефтепродуктов количество участников российского рынка нефтепродуктов, получивших свидетельство, составляло более 3000, а в 2005 году стабилизировалось на уровне 800. При этом акцизы на нефтепродукты поступали из относительно небольшого количества регионов по месту их производства, а также из регионов, на территории которых находятся крупные оптовые поставщики первого звена [20, 492-515].

      С 1 января 2007 г. прекращено действовавшее  в течение 4-х лет использование  зачетной системы уплаты акцизов, в  соответствии с которой объектом налогообложения является приобретение бензина налогоплательщиками, имеющими свидетельство на осуществление операций с нефтепродуктами. Одновременно был внедрен действовавший до 2003 г. в России порядок уплаты таких акцизов организациями - производителями нефтепродуктов.

      В отношении прямогонного бензина  система свидетельств о регистрации лица, совершающего операции с прямогонным бензином, сохранена. Так, по прямогонному бензину, реализуемому для производства продукции нефтехимии, сохранен прежний зачетный порядок исчисления акцизов с выдачей свидетельств [18, 54].

      Перечисленные изменения, которым подвергались акцизы в прошлые года, несомненно были вызваны проблемами их исчисления и уплаты, однако, до сих пор остается актуальной проблема исчисления акцизов и необходимость изменения данной системы для предотвращения уклонений от уплаты сумм акцизов.

      3.2 Современные проблемы изменения ставок акцизов и исчисления сумм акцизов на 2010 г.

      Ставки  акцизов на нефтепродукты оставались без изменения с 2005 по 2009 г. С 1 января 2010 года вступили в силу существенные поправки, внесенные в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса РФ. В результате изменен порядок исчисления и уплаты акцизов, а их ставки возросли практически по всем видам подакцизных товаров.

      Федеральный закон от 28.11.09 №282-ФЗ «О внесении изменений в главу 22 и главу 28 части второй Налогового кодекса Российской Федерации» (далее Закон №282-ФЗ) разработан и принят во исполнение Основных направлений Налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012годов. Этот закон предусматривает индексацию ставок акцизов на 2010 - 2012 годы, а также внесению ряда изменений, направленных на уточнение действующего порядка налогообложения акцизами, с целью повышения его эффективности. Указанным законом также утверждается новый размер ставок на нефтепродукты, обсуждение и принятие которых имело большой резонанс в средствах массовой информации [6, 58-59].

      В связи с ростом среднего уровня цен  на потребительские товары и прогнозом уровня инфляции на период с 2010 по 2012 годы предусматривается ежегодная индексация ставок акцизов на все подакцизные товары в среднем на 10% по сравнению с предыдущим годом.

      С 2011 г. система исчисления акцизов  на автомобильный бензин и дизельное топливо построена по принципу "убывающей шкалы" ставок совместно с повышением их качественных показателей (классов), предусмотренных Техническим регламентом «О требованиях к автомобильному и авиационному бензину, дизельному и судовому топливу, топливу для реактивных двигателей и топочному мазуту», утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 27.02.08 г. № 118.

      Более низкие ставки акцизов на автомобильные бензины  и дизельное топливо, отвечающие по своим экологическим характеристикам требованиям 3, 4, 5 классов позволят налогоплательщикам получить дополнительный доход, за счет чего сократить сроки окупаемости дополнительных капитальных вложений, связанных с организацией и увеличением объемов производства более экологичных автомобильных бензинов и дизельного топлива.