Государственная налоговая служба и организация ее работы

       Выездная налоговая проверка (провер-ка с выходом на объект контроля) проводится с ис-пользованием документов первичного бух-галтерского учета и других учетных мате-риалов, подтверждающих получение дохо-дов, обоснованность списания расходов, полноту уплаты налогов и др. Она характе-ризуется более высокой объективностью изучения полноты и правильности налого-вых расчетов, сопоставлением их с данными первичных документов, аналитическим и синтетическим учетом, бухгалтерской от-четностью. Выездная проверка, та-ким образом, является основным методом налогового контроля.

       В отличие от камеральной проверки налоговый инспектор не может  начать выездную проверку по собственной  инициативе. Проверка проводится на основании  решения руководителя (заместителя  руководителя) налогового органа. Наличие решения - единственное основание для допуска лиц, проводящих проверку, к проведению выездной налоговой проверки.

       Решение вручается проверяющим руководителю предприятия либо иному уполномоченному  лицу налогоплательщика. Отсутствие в  момент предъявления решения налогоплательщика (его должностных или уполномоченных лиц) не является основанием для отмены выездной налоговой проверки или ее перенесения на более поздний срок. Решение может быть вручено секретарю или иному уполномоченному лицу под расписку. Если налогоплательщик уклоняется от получения решения, оно высылается по почте заказным письмом. В этом случае датой вручения решения будет считаться шестой день с момента отправки письма. Фиксация даты вручения очень важна, так как дата вручения решения, в общем случае, является датой начала проведения проверки. ¹⁴

       Одновременно  с вручением решения налогоплательщику  вручается требование о представлении  документов. В требовании обычно содержится общий перечень документов, необходимых  для проведения проверки. Указанные в требовании документы налогоплательщик обязан представить в течение пяти дней с момента получения требования.

       В процессе проведения проверки проверяющие  вправе потребовать от налогоплательщика  любые документы, связанные с  исчислением и (или) уплатой налогов. В общем случае проверяются все документы, связанные с исчислением и уплатой налогов, в том числе: первичные документы - накладные, путевые листы и т.д., бухгалтерские документы - оборотные ведомости, ведомости начисления зарплаты и т.д., движение денежных средств по счетам предприятия и т.д. Причем существует презумпция правоты проверяющего, то есть считается, что инспектором затребованы документы, значит, они ему необходимы для проведения проверки.  

       3) Налоговая милиция

             Создание налоговой милиции в 1998 году стало необходимым условием формирования эффективной налоговой системы. Наряду с Государственной

таможенной  службой, подразделениями по борьбе с экономическими преступлениями Министерства внутренних дел налоговая милиция являются частью сил, которые обеспечивают экономическую безопасность Украины.

       По  своему содержанию полномочия органов  налоговой милиции аналогичны полномочиям  других правоохранительных органов, в  частности, органов внутренних дел, Службы безопасности. Однако они отличаются своим предметом и основными направлениями деятельности. Иногда полномочия органов налоговой милиции несколько шире. Это касается, например, административных полномочий в финансовой сфере.

       Закон Украины от 5 декабря 1998 года внес важные изменения в Закон Украины «О Государственной налоговой службе в Украине» и закрепил в составе органов государственной налоговой службы соответствующие спеиальные подразделения по борьбе с налоговыми правонарушениями — налоговую милицию (ст. 1). Появился новый (5-й) раздел «Налоговая милиция». Согласно ему налоговая милиция является специфическим правоохранительным органом по борьбе с налоговыми правонарушениями, действующим в составе соответствующих органов государственной налоговой службы, и осуществляет контроль за соблюдением налогового законодательства, выполняет оперативно-розыскную, уголовно- процессуальную и охранительную функции. Если деятельность налоговых администраций связана с уплатой налогов, то налоговая милиция осуществляет

взыскание налоговых платежей.¹⁵

       Широкий перечень задач, которые стоят перед  органами налоговой милиции, можно  сгруппировать в два блока:

         — предупреждение и пресечение  налоговых правонарушений, прежде  всего преступлений;

       — предупреждение и пресечение правонарушений в системе налоговых органов. Обязанности налоговой милиции могут быть разделены на следующие четыре группы:

       а) обязанности по выявлению и пресечению налоговых правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством  оперативно-розыскные мероприятия, дознание и предварительное следствие с целью выявления и пресечения налоговых преступлений, осуществлять поиск лиц, которые совершили указанные преступления или подозреваются в их совершении, а также принимать меры по возмещению нанесенного государству убытка; осуществлять в рамках своей компетенции производство по делам о налоговых преступлениях и нарушениях, и т. п.); б) обязанности по охране налоговых органов (например, обеспечивать безопасность деятельности государственных налоговых инспекций, защищать их сотрудников при выполнении ими служебных обязанностей); в) обязанности по борьбе с коррупцией (например, проводить работу по выявлению и пресечению фактов коррупции в налоговых органах и органах налоговой милиции); г) обязанности по взаимодействию (например, выполнять в рамках своей компетенции решения судов, постановления судий, письменные поручения прокуроров, следователей о проведении розыскных и других предусмотренных законом действий, оказывать им содействие в проведении отдельных процессуальных действий; оказывать содействие налоговым органам, органам прокуратуры, предварительного следствия, государственной безопасности, внутренних дел и другим государственным органам в выявлении, предупреждении и пресечении преступлений и нарушений в сфере налогового законодательства; и т.п.); д) обязанности по охране (например, сотрудники налоговой милиции обязаны хранить государственную, служебную, коммерческую тайну, тайну сведений о

взносах физических лиц и другую информацию, полученную ими при исполнении служебных обязанностей).¹⁶

       Права органов налоговой милиции можно  классифицировать таким образом:

       а) права по выявлению, раскрытию и  пресечению преступлений и других правонарушений (например, проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия с целью выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное расследование по которым отнесены законом к ведению органов налоговой милиции, и т. п.);

       б) права по применению мер принуждения (например, прекращать операции плательщиков налогов по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредоставления документов, связанных с расчетом и уплатой налогов; решение о прекращении операций по указанным счетам принимает начальник органа налоговой милиции или его заместитель; налагать административный арест на имущество юридических и физических лиц с дальнейшей реализацией этого имущества в установленном порядке в случаях невыполнения указанными лицами обязанностей по уплате налогов, сбров и других обязательных платежей для обеспечения своевременного поступления сумм сокрытых налогов, сборов и других обязательных платежей в соответствующий бюджет, и т. п.);

       в) права по реагированию на выявленные нарушения налогового заонодательства (например, в соответствии с компетенцией органов налоговой милиции направлять в качестве предупреждения письменные требования руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) в целях устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты' налогов и других обязательных платежей, предоставления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств плательщика налогов, контролировать выполнение этих требований и т. п.);

       г) права по наложению взысканий.

       Место налоговой милиции в системе  правоохранительных органов определяется не только сходством отдельных ее задач с задачами других органов  власти, вчастности отдельных служб  милиции, таможенного контроля, но и  тождественностью приемов и методов их решения. Достаточно отметить, что сотрудник налоговой милиции, как и оперативные работники милиции, имеет право разрабатывать оперативно-розыскные мероприятия, возбуждать уголовные дела, которые относятся к их компетенции, проводить дознание, следствие, поиск лиц,  подозреваемых в совершении преступлений, и т. д. Однако, если оперативные подразделения милиции имеют право осуществлять оперативно-розыскные мероприятия и возбуждать уголовные дела, которые относятся к компетенции следственных органов внутренних дел и прокуратуры, то органы налоговой милиции уполномочены вести оперативно-розыскные действия с целью выявления только налоговых преступлений. Выявление при этом других преступлений влечет за собой передачу соответствующей информации тем правоохранительным органам, в компетенцию которых они входят. В таком же положении находятся органы дознания таможенной службы. 
 
 
 
 

       Список  литературы 

• Конституция Украины 
• З А К О Н  У К Р А Ї Н И Про систему оподаткування     ( Відомості Верховної Ради України (ВВР), 1991, N 39, ст.510 )
• Закон ВРУ  “Про державну податкову службу в Україні” 

 04.12.90 509-XII

• Закон ВРУ «Про державну статистику» 2614-XII
• Закон ВРУ “Про державну службу”  3723-XII
• Закон ВРУ «Про Державний реєстр фізичних осіб – платників податків та інших обов'язкових платежів»   22,12 ,94  320/94-ВР
• Указ Президент України “Про затвердження Положення про Державну податкову адміністрацію України”  13.07.00  886/2000
• Указ Президент України  “Про систему заходів щодо усунення причин та умов, які сприяють злочинним проявам і корупції”
• Постанова КМУ  «Про порядок державної реєстрації суб’єктів підприємницької діяльності»  25.05.98 
• Постанова КМУ  «Про затвердження Порядку надання податкових роз'яснень» 16.05.01 
• Постанова КМУ  "Про повноваження Державної податкової адміністрації" 05.06.02 
• Кучерявенко Н.П. Налоговое право – Харьков: Консум,1997 – 432с.
• Налоговые системы зарубежных стран: Учебник для ВУЗов/ Под ред. Проф.
• В.Г,Князева, проф. Д.Г.Черника – М.:Закон и право, ЮНИТИ,1997. – 191с.
• Кучеров И.И. «Налоговые преступления», М. 1997 г.
• «Налоговое право», учебное пособие под редакцией проф.Князева В.Г
• Налоговое право стран Восточной Европы: Общая часть. Беларусь. Польша. Россия. Словакия. Украина. Чехия
• Налоговое право: Учебник для вузов (под ред. канд.юр.наук, проф. Пепеляева С.Г.) Ахметшин Р.И., Жестков С.В., Пепеляев С.Г.
• Справочник киевского бухгалтера коллектив редакции "Книги для бизнеса" 30.11.06 г.
• http://rada.kiev.ua
• http://podatkova.org.ua
• http://president.org.ua