Характеристика налоговой системы РФ

По механизму формирования налоги делятся на:

      Прямые налоги - взимаются непосредственно с владельцев имущества, получателей доходов.

      Косвенные налоги - взимаются в сфере реализации или потребления товаров и услуг, т. е. в конечном итоге перекладываются на потребителей продукции.

Могут группироваться в зависимости от субъекта уплаты:

      Налоги, уплачиваемые юридическими лицами;

      Налоги, уплачиваемые физическими лицами.

По объекту обложения налоги подразделяются следующим образом:

      Налоги на имущество;

      Налог на землю (рента);

      Налог на капитал;

      Налог на средства потребления.

По источнику уплаты налогов:

      Заработная плата;

      Выручка;

      Доход или прибыль;

      Себестоимость.

По уровню бюджетов:

      Федеральные;

      Региональные;

      Местные.[6]

Налогам свойственны две основные функции:

      Фискальная (предполагает, что налоги являются доходом государства и формируют основную доходную часть бюджетов различных уровней государственной власти).

      Экономическая или регулирующая (в ее рамках можно выделить подфункции: перераспределительную, стимулирующую, учетную и контрольную). Она заключается в воздействии налогов на общественно-экономические отношения в государстве.[7]

Принципы построения налоговой системы.

Среди них наиболее важными являются следующие:

      единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы;

      стабильности налогового законодательства;

      рациональности и оптимальности налоговой системы;

      организационно-правового построения и организации налоговой системы;

      единоначалия и централизации управления налоговой системой;

      максимальной эффективности налоговой системы;

      целевого поступления налогов в бюджеты соответствующих территориальных образований и др.

Принцип единства или единой законодательной и нормативно-правовой базы на всем экономическом пространстве государства означает:

      все налоги (сборы, пошлины) вводятся и отменяются только органами государственной власти с законодательным определением полномочий каждого уровня власти;

      единство подхода к построению налоговой системы или вопросам налогообложения, включая законодательную и нормативно-правовую базу, единую для всех налогоплательщиков на всем экономическом пространстве государства. Например, получение налоговых льгот, защиту законных интересов налогоплательщиков, действие одних и тех же законов, налоговых ставок, тарифов и т. д.

Принцип стабильности налогового законодательства предполагает невнесение изменений, поправок, дополнений или новых налогов в течение определенного времени, хотя бы одного срока полномочий законодательного собрания.

Принципы рациональности и оптимальности построения налоговой системы: если принцип рациональности системы означает разумную обоснованность системы с точки зрения ее целесообразности, то принцип оптимальности означает, что из всех целесообразных вариантов систем самой наилучшей, отвечающей вышеизложенным требованиям, является только одна, которая соответствует критерию оптимальности.

Принцип организационно-правового построения и функционирования налоговой системы характеризует разграничение полномочий (прав и обязанностей) между различными уровнями и органами власти по установлению и взиманию платежей при приоритете норм, установленных налоговым законодательством или высшим административным органом власти по отношению к нижестоящему уровню территориального образования.

Принцип единоначалия или централизации управления налоговой системой по взиманию платежей и контролю за их поступлением в бюджет соответствующего территориального образования предусматривает построение единой централизованной системы с единым органом управления всей системой налогообложения, т. е. объединение всех элементов, входящих в налоговую систему (министерств и ведомств), в единую систему с единым органом управления.

Принцип максимальной эффективности налоговой системы заключается в максимуме собираемости налогов при оптимальности или экономичности структуры системы.

Принцип целевого поступления налогов и сборов в бюджет соответствующего территориального образования в соответствии с законом о налогах и сборах означает, что движение денежных средств от налогоплательщиков в бюджет соответствующего территориального образования (федерального, регионального, местного) осуществляется по целевому назначению с целью пополнения бюджета и покрытия расходов.[8]

Основным документом, определяющим систему налогообложения является Налоговый кодекс РФ (НК РФ), состоящий из частей I и II.

Частью I НК РФ установлен порядок действия законов налогах (сборах), изложены основные положения о налогах права и обязанности участников налоговых отношений, определены основные понятия и определения по налогообложению, изложены принципы налогообложения, виды налоговых правонарушений и ответственность за их совершение.

Часть II НК РФ посвящена раскрытию сущности видов налогов (федеральных, региональных и местных), а также раскрытию сути специальных налоговых режимов, действующих на территории РФ.

Налоговый кодекс РФ в целом определяет концептуальные подходы к регулированию процессов исчисления и изъятия налогов и сборов в РФ.

Согласно законодательству РФ налоговая система является трехуровневой по исчислению (уплате) налогов и сборов.

В зависимости от уровня законодательной базы и изъятия налогов различают три вида налогов и сборов: федеральные, региональные и местные.

Система налогов и сборов Российской Федерации включает в себя:

Федеральные налоги устанавливаются парламентом и в обязательном порядке взимаются на всей территории России.

Региональные налоги тоже общеобязательны. При этом сумма платежей по налогу зачисляется равными долями в бюджет республики и в бюджет города или района, где расположен налогоплательщик.

   Местные налоги лишь частично являются общеобязательными. Часть налогов может устанавливаться по решению местных властей.

      К федеральным налогам и сборам относятся (в соответствии со ст. 13 НК РФ):

1.      Налог на добавленную стоимость.

2.      Акцизы.

3.      Налог на доходы с физических лиц.

4.      Единый социальный налог.

5.      Налог на прибыль организаций.

6.      Налог на добычу полезных ископаемых.

7.      Налог на наследование и дарение (утратил силу - Федеральный закон от 01.07.2005 N 78-ФЗ).

8.      Водный налог.

9.      Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов.

10. Государственная пошлина.

      К региональным налогам относятся (Ст. 14 НК РФ):

1. Налог на имущество организаций.

2. Налог на игорный бизнес.

3. Транспортный налог.

      К местным налогам относятся (Ст. 15 НК РФ):

1. Земельный налог.

2. Налог на имущество физических лиц.[9]

              Эту систему налогов нельзя считать окончательной и неизменной. Налоговая система трансформируется и совершенствуется вместе с развитием экономики, отражает приоритеты социально-экономического развития, бюджетной и социальной политики. В настоящее время в стадии обсуждения находится целый блок налоговых новаций на период до 2010 г.

Виды налогов Российской Федерации и их налоговые ставки подробнее представлены в Приложении 1.

1.2. Структура  налоговой системы  России

Основы ныне действующей налоговой системы Российской Федерации были заложены в 1992 г., когда был принят большой пакет законов об отдельных видах налогов. Общие принципы построения налоговой системы определял Закон РФ от 27 декабря 1991 г. № 2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации».

В настоящее время налоговые отношения регулируются Налоговым кодексом Российской Федерации, согласно которому налоговая система Российской Федерации представлена совокупностью налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке с плательщиков (юридических и физических лиц) на территории страны. Все налоги, сборы, пошлины и другие платежи «питают» бюджетную систему Российской Федерации. Кроме того, существуют государственные внебюджетные фонды, доходная часть которых формируется за счет целевых отчислений. В этом определении дана видовая структура налоговой системы.

Однако понятие налоговой системы гораздо шире. Это целостное явление, состоящее из отдельных частей, элементов. Они объединены общими задачами, целями и находятся в определенной связи между собой.

Важнейший элемент налоговой системы — совокупность взимаемых государством с юридических и физических лиц различных видов налогов, сборов и пошлин. Налоговые отношения, которые возникают между государством и субъектами налогообложения, регулируются законодательными актами. Поэтому одним из элементов системы является компетенция государственных органов (законодательных и исполнительных). В процессе их деятельности вырабатываются принципы, формы и методы построения налогов, методы их исчисления.

Следующий элемент налоговой системы — совокупность налоговых органов, которые организуют и осуществляют работу по контролю за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налогов.

Таким образом, налоговую систему можно определить как совокупность: а) налогов и сборов, взимаемых государством; б) принципов, форм и методов их установления; в) форм и методов налогового контроля и ответственности за нарушение налогового законодательства.

На становление и развитие налоговой системы оказывают влияние различные факторы, как объективные (экономическая эволюция, социальные явления), так и относительно субъективные. Поэтому налоговые системы разных стран имеют существенные различия.

Однако, изучая пути становления налоговой системы в различных странах, можно определить основные факторы, влияющие на ее структуру:

1) уровень экономического развития (развития производительных сил);

2) общественно-экономическое устройство общества (сочетание рынка и государства);

3) господствующая в обществе экономическая доктрина (нейтральность налоговой системы или активное вмешательство в экономику страны);

4) государственное устройство стран (федеративное или унитарное государство).[10]

Налоговая система представляет собой единую совокупность однородных элементов, объединенных в единое целое и выполняющих единую задачу — изъятие налогов и сборов с субъектов налога в соответствующие бюджеты и внебюджетные фонды территориальных образований.

Налоговую систему любого государства можно рассматривать как законодательно принятую в государстве совокупность налогов и сборов, изымаемых соответствующими органами с субъектов налога (налогоплательщиков).

К основным критериям, характеризующим налоговую систему, можно отнести следующие:

      рациональность;

      оптимальность;

      минимальное количество элементов, составляющих налоговую систему;

      справедливость, в том числе социальную справедливость распределения налогового бремени;

      простоту исчисления налогов;

      доступность и понимаемость налогообложения налогоплательщиками;

      экономичность;

      эффективность и др.

В настоящее время налоговая система России, с точки зрения структуры (элементов системы), представлена:

      видами налогов и сборов (федеральные, региональные, местные);

      законодательной базой (Налоговый кодекс РФ, Таможенный кодекс РФ, законы, подзаконные акты, инструкции, распоряжения, письма и т. д.), определяющей функционирование налоговой системы;

      Федеральной налоговой службой РФ, структурно входящей в состав Министерства финансов РФ;

      Федеральной таможенной службой РФ, структурно входящей в состав Министерства экономического развития и торговли РФ;

      субъектами налога (юридическими и физическими лицами) как основными участниками и носителями налогового бремени;

      органами государственных внебюджетных фондов и их региональными и местными подразделениями и другими государственными структурами.[11]

Налоговые органы. Действующим законодательством предусмотрено, что налоговые органы РФ представляют собой систему контроля за соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения налоговых сумм в соответствующие бюджеты. Налоговые органы России представлены Федеральной налоговой службой с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства финансов РФ, Федеральной таможенной службой РФ с ее структурными подразделениями, входящими в состав Министерства экономического развития и торговли РФ, органами государственных внебюджетных фондов, государственными органами исполнительной власти субъектов РФ, местного самоуправления и другими должностными лицами.[12]