Налоги и налоговая система России

    Таким образом, налоги в современном обществе – это основная форма доходов государства. Налоги являются специфической формой экономических отношений государства с хозяйствующими субъектами, с различными группами населения с каждым членом общества. Налоги выполняют четыре основные функции: фискальная, распределительная, регулирующая и контролирующая.  
 
 
 
 
 
 

2.ВИДЫ  НАЛОГОВ

    На сегодняшний день налоги  весьма разнообразны и образуют  довольно разветвленную сеть. Попытки  классифицировать, уменьшить их  количество видов пока не привело  к успеху. Возможно, это происходит  потому, что правительству удобно  вместо единого налога взимать  множество не столь больших, в этом случае налоговые сборы становятся менее заметными и менее

чувствительными для налогоплательщика. Используемые в законодательном порядке такие налоги мобильны, функциональны и эффективны.

    Разделение всех видов на группы  осуществляется в соответствии  с объективными классификационными  признаками. Эти признаки учитывают  различия налогов в зависимости  особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты  производственной деятельности, возмещения  за счет внешнего контрагента  (переложение налогов). Классификационные  признаки являются объективными  критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Они не зависят от одностороннего волеизъявления государства и, как правило, формируются на протяжении всей истории развития податных систем стран мира

    Наиболее существенное значение в современной теории и практике налогообложения имеют следующие основания классификации налогов:

1. по способу взимания налогов;
2. по субъекту – налогоплательщику;
3. по органу, который устанавливает и конкретизирует налоги;
4. по порядку введения налога;
5. по уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж;
6. по целевой направленности введения налога;
7. по срокам уплаты налогов.

    По способу взимания налогов. Согласно данному основанию, различают прямые и косвенные налоги. Прямые налоги взимаются в процессе накопления материальных благ, непосредственно с доходов или имущества налогоплательщиков, поэтому для последних размер налога точно известен. Среди прямых налогов выделяют:

1. реальные прямые налоги, которыми облагается предполагаемый средний доход, получаемый от того или иного объекта налогообложения (налог на операции с ценными бумагами, налог с владельцев транспортных средств, земельный налог и др.);
2. личные прямые налоги уплачиваются с действительно полученного дохода и отражают фактическую платежеспособность. К ним относятся подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с предприятий и организаций, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, и др.

    Косвенные налоги взимаются через  цену товара. Это своеобразные  надбавки, включаемые государством  в цену товаров или услуг  (акцизы, налог на добавленную  стоимость, налог с продаж, налог  с оборота, специальный налог  на поддержание основных отраслей  народного хозяйства и др.). Косвенные  налоги по объектам взимания  подразделяются на косвенные  индивидуальные, которыми облагаются  строго определенные группы товаров  (акцизы на отдельные виды  и группы товаров). Косвенные универсальные, которыми облагаются все товары, работы и услуги, за исключением некоторого их числа (налог на добавленную стоимость). Фискальные монополии которыми облагаются товары и услуги, производство и реализация которых сосредоточены в руках государства, а также таможенные пошлины.

    Основные отличия между прямыми  и косвенными налогами – по  месту формирования источника  выплаты налога. Если при прямом  налогообложении источник формируется  непосредственно у налогоплательщика,  то при косвенном источник  налог поступает налогоплательщику  в составе иных платежей.

    Другим критерием деления налогов  на прямые и косвенные называют  теоретическую возможность переложения  налогов на потребителя. Данный  критерий предполагает, что окончательным  плательщиком прямых налогов  становится тот, кто получает  доход. Окончательным плательщиком  косвенных налогов выступает  потребитель товара, на которого  налог перекладывается путем  надбавки к цене. Косвенные налоги, повышая цены товаров, ограничивают  возможности расширения внутреннего рынка и экспорта товаров.

    По субъекту – налогоплательщику. В соответствии с данным основанием можно выделить следующие виды налогов:

1. налог с физических лиц (подоходный налог с физических лиц, налог на имущество физических лиц, налог на имущество, переходящее в порядке наследования или дарения, курортный сбор и др.);
2. налоги с предприятий и организаций (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на пользователей автомобильных дорог, налог на имущество предприятий и организаций, сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний и др.). Данная разновидность не случайно названа «налоги с предприятий и организаций», а не «налоги с юридических лиц». Это вызвано тем, что некоторые организации выступают плательщиками какого-либо налога, не являясь при этом юридическим лицом, в частности филиалы, представительства, обособленные структурные подразделения.
3. смешанные налоги, которые уплачивают как физические лица, так и предприятия и организации (госпошлина, некоторые таможенные пошлины, налог с владельцев транспортных средств и др.).

    По органу, который устанавливает и конкретизирует налоги. Налоги в Росси впервые подразделены на три вида:

1. федеральные налоги:

• налог на добавленную стоимость;
• акцизы на отдельные группы и виды товаров;
• налог на доходы банков;
• налог на доходы от страховой деятельности;
• налог от биржевой деятельности;
• налог на операции с ценными бумагами;
• таможенные пошлины;
• отчисления из производства материально-сырьевой базы, зачисляемые в спец внебюджетный фонд РФ.
• платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, в республиканский бюджет в составе РФ, в краевые, областные бюджеты краев, областей, бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и районные бюджеты районов в порядке и на условиях, предусматриваемых законодательными актами РФ;
• подоходный налог с физических лиц;
• налоги, служащие источниками, образующие дорожные фонды;
• гербовый сбор;
• государственная пошлина;
• налог с имущества, переходящего в порядке наследования или дарения;
• сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

2. налоги республик в составе РФ и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов, к которым относятся:

• налог на имущество предприятий, сумма платежей по налогу равными долями зачисляется в республиканский бюджет РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей, областной бюджет автономной области, окружные бюджеты автономных округов и в районные бюджеты органов, городские бюджеты городов по месту нахождения налогоплательщиков;
• местный доход;
• плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;
• республиканские платежи за пользование природными ресурсами.

3. Местные налоги:

• налог на имущество физических лиц;
• земельный налог;
• регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;
• налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;
• курортный сбор;
• сбор за право торговли;
• целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений и организаций, независимо от их организационно-правовых форм;
• налог на рекламу;
• налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональной техники;
• лицензионный сбор за право торговли винно-водочными изделиями;
• сбор за выдачу ордера на квартиру и др.

     По порядку введения налога. По порядку введения можно выделить налоги общеобязательные и факультативные.

    Общеобязательные налоги устанавливаются  законодательными актами РФ и  взимаются на всей ее территории  не зависимо от бюджета, в который они поступают. К общеобязательным налогам относятся все федеральные налоги, предусмотренные в ст. 19 закона «Об основах налоговой системы». Также к ним относятся налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, налог на имущество физических лиц, земельный налог, регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.

    Факультативные налоги предусмотрены основами налоговой системы, однако, непосредственно вводиться они могут законодательными актами республик в составе РФ или решениями органов государственной власти краев, областей, автономной области, автономных округов, районов, городов и иных административно-территориальных образований. Взимание этих налогов на той или иной территории компетенция органов местного самоуправления. К факультативным относятся сбор на нужды образовательных учреждений, а также все местные налоги, за исключением тех, которые являются общеобязательными.

    По уровню бюджета,  в который зачисляется налоговый платеж. В соответствии с бюджетной системой России налоговые платежи поступают в бюджеты различных уровней, на основании чего налоговые платежи можно подразделить на закрепленные и регулируемые.

    Закрепленные налоги непосредственно и целиком поступают в конкретный бюджетный или внебюджетный фонд. Среди закрепленных налогов выделяют налоги, которые поступают в федеральный бюджет, в региональный бюджет, в местный бюджет, во внебюджетный фонд.

    Регулирующие налоги поступают  одновременно в бюджеты различных  уровней в пропорции, согласно  бюджетному законодательству. На  сегодняшний день в налоговой  системе России действует два  таких налога: налог на прибыль  с предприятий и организаций  и подоходный налог с физических  лиц. 

    По целевой направленности введения налога. В соответствии с этим основанием можно выделить налоги абстрактные и целевые.

    Абстрактные налоги вводятся  государством для формирования  бюджета в целом, тогда как  целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства, например сбор на нужды образовательных учреждений, целевые сборы на содержание милиции, на благоустройство территорий и другие цели.

    По срокам уплаты. По срокам уплаты различают следующие вида налогов:

1. срочные;
2. периодично-календарные, которые в свою очередь делятся на:

• декадные;
• ежемесячные;
• ежеквартальные;
• полугодовые;
• ежегодные.

    Все виды налогов могут взиматься следующими способами:

1. кадастровый – когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.
2. на основе декларации – выплата налога производится после получения дохода и непосредственно лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. у источника – налог вносится лицом, получающим доход. Поэтому, оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц.

3.НАЛОГОВАЯ  СИСТЕМА РОССИИ

    Основными законами, определяющими налоговую систему Российской Федерации, являются законы: «Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть первая» от 1998 г., «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991г., «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27 декабря 1991 г., «О налоге на добавленную стоимость» от 6 декабря 1991 г., «О подоходном налоге с физических лиц» от 7 декабря 1991 г., «Об акцизах» от 6 декабря 1991 г.

    Действующим налоговым законодательством не предусмотрено нормативное определение понятия «налоговая система». Глава 2 НК РФ определяет лишь понятие системы налогов и сборов в Российской Федерации, которая является лишь частью налоговой системы.

    Действовавшая ранее ст.2 закона  «Об основах налоговой системы» устанавливала следующее определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее налогов)», взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему. Однако оно не включало ряд важных составляющих, характеризующих любую налоговую систему, а именно:

1. систему налоговых органов;
2. систему и принципы налогового законодательства;
3. принципы налоговой политики;
4. порядок распределения налогов по бюджетам;
5. формы и методы налогового контроля;
6. порядок и условия налогового производства;
7. подход к решению проблемы международного двойного налогообложения.