Российское  законодательство устанавливает следующие  общие принципы в отношении налоговых  льгот:

1. Не допускается устанавливать налоговые льготы в зависимости от формы собственности, гражданства физических лиц или места происхождения капитала.
2. Данная правовая норма направлена на обеспечение гарантированного Конституцией РФ равенства форм собственности. Она также уравнивает в правах российских и зарубежных инвесторов в отношении получения налоговых льгот.
3. Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуального характера.
4. Эта правовая норма очень важна. Она направлена на создание равных условий для всех налогоплательщиков и по заложенной в нее идее должна препятствовать искусственному созданию «индивидуально облегченных» условий хозяйствования для конкретных налогоплательщиков.
5. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы либо приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
6. Законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком при установлении региональных налогов.
7. Представительные органы местного самоуправления вправе предусматривать налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком при установлении местных налогов.
8. Льготы по налогам могут быть предоставлены только и исключительно актами налогового законодательства.

     На  практике это означает, что налоговые  льготы не могут быть предоставлены, например, законодательством об иностранных инвестициях.³⁵

     Общая политика федеральных органов по отношению к существующей практике применения налоговых льгот и  ее развитию в будущем нашла свое отражение в Указе Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с последующими изменениями и дополнениями. Этот указ в целях осуществления налоговой реформы в Российской Федерации предусматривает, помимо прочего, «сокращение льгот и исключений из общего режима налогообложения».

     Помимо  налоговых льгот Налоговый кодекс предусматривает возможность введения на территории РФ специальных налоговых  режимов. Как правило, специальный  налоговый режим предполагает и специфические налоговые льготы.

     К специальным налоговым режимам  относятся:

• упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
• система налогообложения в свободных экономических зонах;
• система налогообложения в закрытых административно-территориальных образованиях;
• система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции.

 Роль Налогового кодекса в Республике Беларусь частично выполняет Закон «О налогах и  сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII с последующими многочисленными изменениями и дополнениями.³⁶

     Поскольку Республика Беларусь является унитарным  государством, то в стране существует двухуровневая система налогов  и сборов: общегосударственные и местные налоги, сборы и пошлины.

     В отличие от Налогового кодекса РФ, содержащего исчерпывающий перечень налогов и сборов, подлежащих уплате в федеральный, региональный и местные  бюджеты, в Республике Беларусь приведенным  выше перечнем обязательные платежи в бюджет не исчерпываются.

     Закон устанавливает, что «Кроме налогов  и сборов, предусмотренных настоящим  законом, в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством  неналоговые платежи». Применение этой нормы на практике - введение рентного и оффшорного сборов.

     В ст. 4 названного закона формулируются  основные принципы государственной  политики в отношении предоставления льгот по уплате налогов: «Льготы  по налогам и сборам устанавливаются  Президентом Республики Беларусь и  законами Республики Беларусь.

     Индивидуальные  льготы по налогам и сборам юридическим  и физическим лицам Республики Беларусь предоставляются Президентом Республики Беларусь.

     Местные Советы депутатов или по их поручению  местные исполнительные и распорядительные органы вправе в порядке, установленном актами Президента Республики Беларусь и законами Республики Беларусь, предоставлять юридическим и физическим лицам Республики Беларусь льготы по налогам и сборам, полностью уплачиваемым в местные бюджеты, за исключением налогов на доходы и прибыль, налога на добавленную стоимость, акцизов».

     Государственная политика по отношению  к предоставлению льгот в РФ и  РБ³⁷

     Таблица 2.

     Существуют  принципиальные различия в государственной  политике по отношению к предоставлению льгот по уплате налогов и сборов в России и Республике Беларусь (табл. 2).

     Как можно заметить, приоритет в установлении налоговых льгот в нашей стране отдан главе исполнительной власти, тогда как в России органы исполнительной власти принимают минимальное участие  в принятии нормативных правовых актов налогового законодательства.

     В отличие от Российской Федерации  в Республике Беларусь возможно получение  льгот по уплате налогов на основании  формы собственности (де-факто) или  страны происхождения капитала (де-юре). Так, предприятия с иностранными инвестициями имеют льготы по уплате налога на прибыль². Тем самым иностранные инвесторы получают определенные преимущества при осуществлении хозяйственной деятельности по сравнению с отечественными.

     Декрет  Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам по налогам и таможенным платежам» с последующими изменениями и дополнениями предполагает возможность получения льгот по уплате налогов юридическими лицами, реализующими инвестиционные проекты, которые прошли государственную экспертизу и получили положительное заключение соответствующих республиканских органов государственного управления.

     Круг  лиц, получающих льготы по уплате налогов  и сборов, расширяется за счет ряда актов законодательства.

      Заключение

     В основе построения любой системы, в  том числе и налоговой, лежат  определенные принципы. Значимость правовых принципов возрастает во время широкомасштабных изменений в обществе, когда законодательство не поспевает за потребностями общественного развития, более того - противоречит возникающим новым ценностям. Юридическая наука понимает под принципами общеобязательные исходные нормативно-юридические положения, отличающиеся универсальностью, общей значимостью, высшей императивностью, определяющие содержание правового регулирования и выступающие критерием правомерности поведения и деятельности участников регулируемых правом отношений. Принципы права по своей сущности являются обобщенным отражением объективных закономерностей развития общества.

     Применительно к праву нужно иметь в виду, что в этой области, как и во всех других областях, принцип - это  прежде всего идея. Но не только идея. Как само право не сводится к идеям, а охватывает и нормы, и социальные отношения, так и его принципы выходят за пределы только идей и обретают нормативное и правоприменительное содержание. В то же время если принять за принцип основное начало (идею), на котором строится налогообложение, то речь следует вести о реально существующих вещах, а не о желаемом, и даже не о том, что должно быть с точки зрения научных представлений. С этих позиций в качестве реально существующих принципов налогообложения можно считать лишь те положения, которые прямо обозначены или названы в качестве таковых в конституции или налоговом законодательстве либо которые можно с достаточной степенью обоснованности и достоверности вывести путем анализа этого законодательства, а также налоговой практики. Однако при этом следует учитывать, что включение государством в тексты своих правовых актов некоторых положений в качестве принципов налогообложения порой производится лишь в качестве уступки общественному мнению без намерения руководствоваться ими на практике (несмотря на то что это не абстрактные теоретические суждения, а правила, "выстраданные" многими тысячами налогоплательщиков), вследствие чего при разрешении тех или иных налоговых вопросов как возникали, так и будут возникать сложности в отношении применения общих принципов налогообложения.

     В настоящее время процесс налогообложения приобрел настолько сложный характер, что ни историческая, ни современная налоговая наука не смогли найти каких-либо экономических и юридических обоснований ситуациям, когда налог взимается не только различными суммами, но различными долями, без учета платежеспособности налогоплательщика. В связи с этим принцип справедливости во многих его проявлениях заменен на хотя и нигде не объявленный, но фактически применяемый принцип максимального налогообложения (взять с плательщика столько, сколько можно), сочетающегося с принципом экономической обоснованности (с лица нельзя взять больше, чем это допускают его возможности) и принципом социальной справедливости, согласно которому с определенной категории лиц, например инвалидов, нельзя брать больше по сравнению со здоровыми членами общества, или, наоборот, по мере роста богатства налог по сравнению с бедными возрастает все больше и больше, т.е. увеличивается в прогрессивном размере.

     На  этапе становления любой налоговой  системы особое значение имеет правовая основа (налоговое законодательство), которая облекает реальные связи между государством и конкретным налогоплательщиком в юридически значимые действия. Качество налоговых нормативных актов, их ясность, простота, непротиворечивость существенно влияют на процессы отторжения или восприятия налоговой системы обществом, способствуют формированию уважения налогоплательщиков к исполнению своей налоговой обязанности. Человечество всегда стремилось к одному из своих общественных идеалов - четким и понятным законам, которые разумно, строго и справедливо регулировали бы отношения между людьми. Любой закон требует однозначного понимания участниками общественных отношений смысла нормативных предписаний, что зачастую сделать довольно сложно. Не является исключением в этом и налоговое законодательство, которое должно следовать общепризнанным в мировой практикой принципам налогового законодательства, которые, получив свое правовое закрепление в различных нормативных правовых актах, перестали быть лишь теоретическими изысканиями.

      Список литературы

     Налоговый кодекс Республики Беларусь от 19 декабря 2002 г. № 166-З Принят Палатой представителей 15 ноября 2002 года  Одобрен Советом Республики 2 декабря 2002 года

     "НАЛОГОВЫЙ  КОДЕКС РОССИЙСКОЙ  ФЕДЕРАЦИИ" (НК  РФ) от 31.07.1998 N 146-ФЗ  (принят ГД ФС РФ 16.07.1998)

1. Соглашение  между правительством Российской Федерации  и правительством Республики Беларусь об избежании двойного налогообложения  и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доходы и имущество  от 1 января 200 5 года
2. Закон «О налоге на добавленную стоимость»  (в  редакции Закона от 16 ноября  1999  г.  №  324-З) с изм. и доп.
3. Закон от 20 декабря 1991 г. № 1323-XII «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», с изм. и доп. по сост. на 4 января 2003 г. № 183-З
4. Закон от 10 января 2000 г. № 361-З «О нормативных правовых актах Республики Беларусь» (с изм. и доп.)
5. ФЗ Российской  Федерации «О введении в действие части второй Налогового кодекса  Российской  Федерации  и  внесении  изменений  в  некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах»  от  5  августа 2000  г.  № 118-ФЗ   до 1 июля 2001 г
6. Указ Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685 «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» с последующими изменениями и дополнениями
7. Декрет Президента Республики Беларусь от 10 марта 1997 г. № 6 «Об упорядочении предоставления льгот юридическим и физическим лицам по налогам и таможенным платежам» с последующими изменениями и дополнениями
8. Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь» от 20 декабря 1991 г. № 1323-ХII с последующими многочисленными изменениями и дополнениями.
9. Закон Республики Беларусь от 01 января 2004г. №260-3 «О внесении изменений  в некоторые законодательные акты Республики Беларусь  по вопросам налогообложения»// Вестник МНС РБ-январь 2004года-№2(170)
10. Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации. Ч. 1 / Под общ. ред.: В.И. Слома, А.М. Макарова. М.: Статут,
11. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие/ Г.В.Савицкая.-7-е издание, испр.-МН.: Новое знание,2002г.
12. Балабанов  И.Т.,  Балабанов  А.И.  Внешнеэкономические  связи:  Учебное  пособие. — М., 1998.
13. Беларусь и траны мира 2000/ Мин-во статистики  и  анализа  РБ.  —  Мн., 2000.
14. Беларусь: выбор пути: Национальный отчет о человеческом развитии 2000.  — Мн., 2000.
15. Внешняя торговля  Республики  Беларусь  за  2000  год  (предварительные данные). — Мн., 2001.
16. Гавлик П. Страны с переходной экономикой: состояние и перспективы роста// Проблемы теории и практики управления – 2006 - №2
17. Головачев, А. Экономика Республики Беларусь: проблемы и пути их решения // Директор. – 2006. - №5
18. Дайнеко А. Беларусь и мировая экономика на пороге третьего тысячелетия. — Мн., 1999.
19. Демин А.В. О соразмерности налогообложения // Финансы. 2002. N
20. Демин А.В. Единство налоговой системы как базовый принцип налоговой политики Российской Федерации // Правовая политика и правовая жизнь. 2002. N 4.
21. Киреева Е. Основные тенденции в развитии налоговой системы РБ//ФУА. - ноябрь 2002года-№9
22. Козырин А.Н. Налоговое право зарубежных стран: вопросы теории и практики. М.: Манускрипт, 2003.
23. Конституции государств Европы: В 3 т. / Под общ. ред. Л.А. Окунькова. Т. 2. М.: НОРМА, 2001.
24. Конституции зарубежных государств. Учеб. пособие / Сост. В.В. Маклаков. М.: Изд-во "БЕК", 2002.
25. Конституции государств - участников СНГ / Сост. Л.А. Окуньков. М.: Норма, 2001. С. 140.
26. Медведев, Р. Экономика стран Содружества // ЭКО. – 2006. - №6.
27. Налоги в Республике Беларусь: Теория и практика в цифрах и комментариях/В.А. Гюрджан, Н.А. Масинкевич, В.В. Шевцова. Под общ.ред. к.э.н. В.А. Гюрджан.-Мн.: ПЧУП «Светоч», 2006г.
28. Налоги: Учебник/ Н.Е.Заяц, М.К, Фисенко, Т.И. Василевская и др.; Под общ.ред. Н.Е.Заяц, Т.И.Василевской. - Мн.: БГЭУ,2000г.
29. Парыгина В.А., Тедеев А.А. Налоговое право Российской Федерации. Ростов-на-Дону: Феникс, 2002.
30. Пепеляев С.Г. Основные положения теории налогового права / Финансовое право: Учеб. / Под ред. Е.Ю. Грачевой, Г.П. Тостопятенко. М.: ООО "ТК Велби", 2003.
31. Попов Е.М., Чержак Е.Н. Налоговая система РБ: проблемы и пути совершенствования//Бухгалтерский учет и анализ.-2005г.-с.30-33.
32. Социально-экономическое положение РБ в 2006 г. – Мн.: Министерство статистики и анализа Республики Беларусь.
33. Ткачев, С.П. Теоретические аспекты развития переходных экономик: некоторые выводы из опыта Беларуси // Белорусский экономический журнал. – 2006. - №4
34. Официальный сайт Министерства статистики и анализа Республики Беларусь – http://www.belstat.gov.by
35. Худяков А.И., Бродский М.Н., Бродский Г.М. Основы налогообложения: Учеб. пособие. СПб.: Изд-во "Европ. Дом", 2002.