Налоговая система республики Беларусь

     15.    изделий   народных   промыслов   (ремесел)   признанного художественного  достоинства (за исключением  подакцизных),  образцы которых   приняты   в   порядке,  установленном  Советом   Министров Республики Беларусь (Правительством Российской Федерации);

     16.   товаров  (работ,  услуг)  собственного  производства  (за исключением  подакцизных товаров, брокерских и  иных  посреднических услуг): предприятиями,  в которых численность инвалидов  составляет  не менее   50   процентов   от   списочной   численности   промышленно производственного  персонала  в  среднем  за  период.  В  Российской Федерации  предусмотрено  ограничение ввиду  того,  что  доля  фонда оплаты  труда инвалидов в фонде оплаты труда в целом по  предприятию должна составлять не менее 25 процентов;  лечебно-производственными   мастерскими   противотуберкулезных, психиатрических (психоневрологических) учреждений;

     17.  драгоценных  металлов и драгоценных   камней,  сдаваемых  в Государственный  фонд драгоценных металлов и драгоценных  камней,  а также  концентратов и других промышленных продуктов, лома и отходов, содержащих  драгоценные  и цветные металлы и  сдаваемых  в  головные организации   по  сбору  и  переработке  драгоценных  металлов   для дальнейшей  переработки и аффинирования. В Российской Федерации  эти обороты облагаются по нулевой ставке;

     18. товаров в магазинах беспошлинной  торговли  в   зоне таможенного контроля;

     19.  ценных  бумаг  и  финансовых  инструментов  срочного  рынка (форвардных  и фьючерсных контрактов, опционов и иных  аналогичных финансовых инструментов срочного рынка);

     20. лотерейных билетов по лотереям;

     21.  банками и небанковскими финансовыми организациями операций по:

     -  предоставлению кредитов (ссуд), кредитных гарантий или  иных видов  обеспечения  кредитно-денежных операций,  включая  управление кредитами   или   кредитными  гарантиями,  если   такое   управление осуществляется лицами, предоставившими эти кредиты;

     -  осуществлению банковского обслуживания  клиентов, в том числе по осуществлению операций, связанных с ведением расчетных (текущих), депозитных  или  иных  счетов, а также  по  осуществлению  операций, непосредственно связанных с денежными переводами, перечислениями или поручениями,   долговыми  обязательствами,   чеками   либо   другими обращающимися платежными средствами;

     -  обращению валюты или иностранной  валюты, если такие операции не  осуществляются  в  целях нумизматики, не связаны  с  реализацией валюты   Национальному  (Центральному)  банку  или   банку   другого государства  изготовившим ее предприятием и  не  являются  предметом услуг по хранению, перевозке или инкассации валюты;

     -  привлечению  (и (или) управлению) денежных  средств,  ценных бумаг  (их  производных), имущества предприятий и физических  лиц  в целях  их последующего размещения для получения дохода, если это  не связано с формированием (пополнением) уставного фонда;

     -  осуществлению  прав  требования  по  кредитным  договорам   на основании договоров цессии (уступки требования);

     22.  услуг,  непосредственно  связанных   с  азартной  игрой  на предприятиях, занимающихся игорным бизнесом;

     23.   товаров  (работ,  услуг),  изготавливаемых  (выполняемых, оказываемых)   предприятиями  исправительно-трудовых  учреждений   и лечебно-трудовых профилакториев системы Министерства внутренних  дел Республики   Беларусь.  В  Российской  Федерации  освобождается   от налогообложения   только   внутрисистемная   реализация   (передача, выполнение,   оказание   для  собственных  нужд)   организациями   и учреждениями   уголовно-исполнительной  системы  произведенных   ими товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

     24.  услуг  адвокатов  и юридических  консультаций  по  оказанию юридической помощи населению;

     25.  научно-исследовательских, опытно-конструкторских,  опытно- технологических работ, зарегистрированных в государственном  реестре в  порядке,  определяемом Советом Министров Республики  Беларусь.  В Российской  Федерации  освобождается от  налогообложения  выполнение научно  - исследовательских и опытно-конструкторских работ  за  счет средств  бюджетов, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований,   Российского   фонда  технологического   развития   и образуемых   для  этих  целей  в  соответствии  с  законодательством Российской  Федерации  внебюджетных  фондов  министерств,  ведомств, ассоциаций;    выполнение   научно-исследовательских    и    опытно- конструкторских  работ учреждениями образования и  науки  на  основе хозяйственных договоров;

     26. услуг по страхованию, сострахованию  и перестрахованию;

     27.  индивидуальными предпринимателями  и организациями  книжной продукции,  связанной с образованием, наукой и  культурой,  а  также работы  и  услуги  по ее изданию, производству и распространению.  В Республике  Беларусь данные обороты освобождаются до 1  января  2002 г.;

     28. товаров (работ, услуг) для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования  дипломатического  и (или)  административно-технического персонала этих  представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей).  В  Российской Федерации данные обороты облагаются по нулевой ставке;

     29.  сумм,  полученных уполномоченными  органами за  совершаемые действия   при   предоставлении  организациям  и  физическим   лицам определенных  прав (государственная пошлина, все виды  лицензионных, регистрационных, патентных пошлин и сборов, а также пошлины и сборы, взимаемые  государственными органами, в том числе органами  местного самоуправления, иными уполномоченными органами).²⁸

     Обороты по реализации товаров (работ, услуг), освобождаемые  от НДС только в Республике Беларусь:

     1. платных услуг (работ), оказываемых  (выполняемых) подразделениями  Министерства внутренних дел Республики  Беларусь  и объединением  «Охрана»  при Министерстве внутренних  дел  Республики Беларусь;

     2. долей (в том числе акций) государства на предприятиях;

     3. услуг по перечню, определяемому  Советом Министров Республики Беларусь,  оказываемых  предприятиям,  осуществляющим  хозяйственную деятельность     по    производству    продукции    растениеводства, животноводства,   рыбоводства  и  пчеловодства,  специализированными механизированными отрядами, созданными в установленном порядке;

     4.   платных   услуг,   оказываемых   подразделениями   Главного управления   военизированной   пожарной   службы   Министерства   по чрезвычайным ситуациям Республики Беларусь;

     5.  услуг связи, оказываемых населению,  а также услуг населению по доставке газет и журналов по подписке.²⁹

          Обороты по реализации товаров  (работ, услуг), освобождаемые   от НДС только в Российской Федерации:

     1. услуг по сохранению, комплектованию  и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

     2.  монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет),   являющихся  валютой  Российской  Федерации   или   валютой иностранных государств;

     3.  услуг,  оказываемых без взимания  дополнительной  платы,  по ремонту  и  техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов,  в том  числе  медицинских  товаров, в  период  гарантийного  срока  их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей  к ним;

     4. товаров (работ, услуг), за исключением  подакцизных товаров и подакцизного    минерального   сырья,   реализуемых    (выполненных, оказанных)  в  рамках  оказания  безвозмездной  помощи  (содействия) Российской Федерации в соответствии с Федеральным Законом от  4  мая 1999  г.  №   95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)  Российской Федерации   и   внесении   изменений  и   дополнений   в   отдельные законодательные   акты  Российской  Федерации   о   налогах   и   об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные  фонды в   связи   с   осуществлением  безвозмездной  помощи   (содействия) Российской Федерации»;

     5.  услуг,  оказываемых непосредственно  в аэропортах Российской Федерации   и   воздушном  пространстве  Российской   Федерации   по обслуживанию     воздушных    судов,    включая    аэронавигационное обслуживание;

     6.   работ  (услуг)  по  обслуживанию  морских  судов  и  судов внутреннего плавания (лоцманская проводка, все виды портовых сборов, услуги судов портового флота, ремонтные и другие работы (услуги);

     7. проведение работ (оказание услуг)  по тушению лесных пожаров.³⁰

                                Налоговая база                         

     Налоговая  база  для исчисления НДС как  в Республике  Беларусь, так  и  в  Российской Федерации определяется как  стоимость  товаров (работ,  услуг),  исчисленная исходя из цен с учетом  акцизов (для подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  и   без включения в них налога.

     В  Республике  Беларусь  существует особенность  в  определении налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым розничным  ценам  (тарифам), которая исчисляется как  разница  между ценой реализации и ценой приобретения этих товаров (работ, услуг).

     Иным  образом, чем в Республике Беларусь, в Российской Федерации определяется налоговая база при реализации имущества, учитываемого с уплаченным  налогом на добавленную стоимость, а также при реализации сельскохозяйственной   продукции   и   продуктов   ее   переработки, закупленной у физических лиц.

     Так, налоговая база при реализации имущества, подлежащего учету по  стоимости с учетом уплаченного налога, определяется как  разница между  ценой  реализуемого имущества с учетом налога,  акцизов  (для подакцизных  товаров  и  подакцизного  минерального  сырья)  и   без включения  в нее налога с продаж и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

     При  реализации сельскохозяйственной продукции  и  продуктов  ее переработки,   закупленной   у   физических   лиц   (не   являющихся налогоплательщиками),   по  перечню,  утверждаемому   Правительством Российской Федерации (за исключением подакцизных товаров), налоговая база  определяется  как разница между ценой с учетом  налога  и без включения  в  нее  налога  с продаж и ценой  приобретения  указанной продукции.

     Также  налоговая  база  в Российской Федерации  определяется  с учетом  сумм  авансовых  или  иных  платежей,  полученных  в   счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

     Одинаковым  образом  в  Российской  Федерации  и  в  Республике Беларусь  производится  определение налоговой  базы  при  реализации услуг по производству товаров из давальческого сырья (материалов), а также  при  оказании услуг по реализации (приобретению)  товаров на основании   договоров  комиссии,  поручения  и  других   аналогичных договоров.

                                  Ставки НДС

     В Российской Федерации, как и в  Республике   Беларусь, применяются  ставки налога в размере 0 процентов, 10  процентов,  20 процентов, 9,09 и 16,67 процента.

          Ставка в размере 0 процентов.

     Нулевая  ставка как в Республике Беларусь, так и  в  Российской Федерации  применяется  при  реализации  экспортируемых  товаров  (в Российской   Федерации  за  исключением нефти,  включая стабильный газовый  конденсат,  природного  газа,  которые  экспортируются   на территории   государств - участников   Содружества   Независимых Государств)  при  условии  представления документов,  подтверждающих экспорт товаров. (Срок представления данных документов: в Республике Беларусь - 60 дней, в Российской Федерации - 180 дней.)

     Нулевая  ставка  также применяется в  Республике  Беларусь  и  в Российской  Федерации  по оборотам по реализации  работ  (услуг)  по сопровождению,  погрузке  и  перегрузке  экспортируемых  за  пределы территорий  товаров,  экспортируемых транспортных  услуг,  услуг  по производству  товаров  из  давальческого сырья  (материалов),  работ (услуг),   непосредственно   связанных с   транспортировкой   через таможенную территорию товаров, перемещаемых транзитом.