Налоговая система РФ

 В сложившейся налоговой  системе страны с экономической  точки зрения можно выявить  определенные недостатки, которые  необходимо устранить или минимизировать:

Налоговой системе России присущ преимущественно  фискальный характер, что затрудняет реализацию стимулирующей и регулирующей функций налогообложения. В первую очередь, это определяется высокой  завышенной по сравнению с развитыми  странами ставки налога на прибыль (35%) и налога на добавленную стоимость (20%), вследствие чего приоритетное направление  по налоговым изъятиям в России приходится на обложение хозяйствующих субъектов (т.е. юридических лиц). В условиях рыночной экономики это анахронизм. Необходимо постепенно переносить основную тяжесть налогообложения на физических лиц, но этот процесс требует последовательной и целенаправленной политики в течение  многих лет.

Довольно высокий удельный вес  по сравнению с зарубежными странами имеют косвенные налоги (налоги с  оборота, продаж, различные сборы), а  не прямых, причем доля косвенных налогов  постепенно возрастает.

Косвенные налоги и сборы в целом  не способствуют стимулированию экономики  и увеличению сбора налогов, скорее наоборот.

Неоптимальная шкала ставок подоходного  налога с физических лиц, т.к. разрыв между группами лиц с наименьшими  и наивысшими доходами составляет 1:25, а в ставках налогообложения  всего лишь 1:3. Поэтому основная налоговая  нагрузка падает на малообеспеченные слои населения, а не на наиболее богатых.

Недостаточно эффективный контроль за сбором налогов, что выражается в сокрытии доходов (т.е. большой доли теневой экономики), вследствие чего, по различным оценкам, бюджетная система РФ недополучает от 30 до 50% налогов. Особенно важное значение в этом направлении приобретает борьба за устранение неучтенного в налоговых целях наличного оборота денежных средств (т.н. "черный налог"), доля которого, по разным источникам, достигает 40% денежного оборота страны, вследствие чего расчеты между юридическими лицами не через расчетные счета приводят к недобору платежей в бюджет не менее чем на 20-25%.

Неэффективность существующих льгот. Сокращение налоговых льгот не только сделает налоговую систему более нейтральной по отношению к отдельным участникам экономической деятельности, не только поставит дополнительные барьеры перед злоупотреблениями и коррупцией, но и расширит налогооблагаемую базу. Но льготы, связанные со структурной перестройкой экономики, развитием малого предпринимательства и стимулированием инвестиций необходимо сохранить и даже расширить. В этих условиях льготы должны иметь временный и направленный характер, и, что важно, должны даваться участникам экономической деятельности, а не отдельным территориям.

Усложненность налоговой системы  РФ, т.к. на данный момент в России насчитывается  вместе с местными налогами свыше 100 различных налогов и сборов. Требуется  существенное упрощение налоговой  системы страны, при существенном снижении общего числа налогов и  сборов. Необходимо отменить ряд "нерыночных" налогов, которые взимаются с  выручки, а не с прибыли (это транспортный налог, сбор на содержание жилищного  фонда и др.), а также ряд  налогов с целевым назначением (налог на пользователей автомобильных  дорог для развития дорожного  хозяйства, целевые налоги на содержание милиции). Требуется объединение  налогов, имеющих сходную налогооблагаемую базу (например, платежей за право пользования  природными ресурсами, акцизов на минеральное  сырье и платежей на воспроизводство  минерально-сырьевой базы). Есть предложение  вместо действующих сейчас имущественных  налогов ввести единый налог на недвижимость. Следует отказаться от налогов-двойников, т.е. от одноименных налогов, поступающих в разные бюджеты (например, налог на прибыль. Более оправданным является наличие единых налогов с законодательным разделением долей, зачисляемых в федеральный и территориальные бюджеты. Должны быть отменены налоги, затраты на взимание которых превышают сумму собранных налогов.

Постоянное изменение налогового законодательства и ставок налогообложения, что не способствует долгосрочному  вложения капиталов и росту экономики. Необходимо законодательно установить стабильные (в течение нескольких лет) базовые нормативы ставок и  отчислений от основных налогов (в первую очередь это федеральные регулирующие налоги: подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль, налог на добавленную  стоимость, а также на некоторые  другие).

Несовершенство законодательства, противоречивость и запутанность нормативной  базы и процедур налогообложения, отсутствие оперативной связи исполнительной и законодательной властей, что  выражается в первую очередь в  затягивании окончательного принятия нового Налогового кодекса. По различным  оценкам сейчас в России действует  от 600 до 800 различных законов и  иных нормативных актов, в той  или иной степени затрагивающих  налогообложение. Требуется их унификация и объединение в едином своде  налоговых законов. Для эффективного взимания налогов на недвижимость необходимо создание кадастра земли, кадастра недвижимости, автоматизированной системы управления недвижи-мостью и т.д.

Большая доля в структуре сбора  налогов различных видов зачетов. В первую очередь необходимо постепенное  прекращение в регионах любых  форм зачетов по федеральным регулирующим налогам, а затем и по всем остальным.

 В определенной степени интересна  работа, проведенная департаментом  финансов Министерства экономики  РФ в 1997-1998 гг. по определению  оптимального уровня отчислений  в федеральный и территориальные бюджеты от трех основных налогов - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц. С точки зрения максимального увеличения не дотационных регионов перспективным является решение, при котором доли отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 75%, по подоходному налогу - 5,7%. Если же речь зайдет о возможности уменьшения суммы поступлений в федеральный бюджет на 5% в пользу территориальных бюджетов, тогда наиболее перспективным является вариант оптимизации, при котором доля отчислений в федеральный бюджет по НДС - 50%, по налогу на прибыль - 56%, по подоходному налогу - 20% (при этом число регионов, для которых отношение доходов к расходам улучшилось по сравнению с существующим распределением, составляет 72).

 Одной из важных проблем  в современной системе налогообложения  является система налоговых ставок, которые определяют сумму налогового  изъятия. Это относится к целому  ряду налогов, в первую очередь  к налогу на прибыль. Существует  интересное предложение ввести (сначала  в отдельных регионах) регрессивные  ставки налога на прибыль, когда  при увеличении суммы налогооблагаемой  прибыли ставка налогообложения  понижается. При таком методе  понижающая регрессия ставок  будет стимулировать не стремление  уменьшить или скрыть налогооблагаемую  базу, а показать ее в полном  объеме, т.к. чем больше сумма  получаемой прибыли, тем меньше  ставка налога. Но это требует  дополнительного усиления контроля  со стороны налоговых органов,  налоговой полиции.

2.2 Реформы налоговой системы РФ за период 2000-2010 гг.

Налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения  экономического роста, развития предпринимательской  активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных  иностранных инвестиций. За период 2000-2004 гг. был проведён целый ряд  важных мероприятий по коренному  реформированию налоговой системы  РФ. В частности, в ходе налоговой  реформы:

• упразднены «оборотные» налоги  и налог с продаж, а также некоторые другие неэффективные налоги, что обеспечило заметное упрощение налоговой системы
• введён единый социальный налог вместо имевшихся  ранее самостоятельных  отчислений в государственные социальные  внебюджетные фонды  с существенно меньшей ставкой и возможностью снижения относительной суммы налога при увеличении размера выплат наёмным работникам;
• снижены налоговые ставки по  налогу на доходы физических  лиц и налогу на прибыль  организаций, что в конечном счёте привело не к  снижению, а к росту поступлений по этим налогам;
• введён принципиально новый порядок  исчисления налога на  прибыль, соответствующий системам налогообложения, применяющимся  в международной  практике;
• реформирована система налогообложения добычи полезных  ископаемых и прежде всего добычи углеводородного сырья. Это наряду с новой системой экспортных пошлин обеспечило поступление в доход государства значительных сумм, не связанных с деятельностью недропользователей и обусловленных исключительно высоким уровнем мировых цен на такое сырьё;
• упрощён и облегчён режим налогообложения малого бизнеса и  сельскохозяйственных  производителей за счёт введения  трёх  специальных  налоговых режимов;
• начата реформа имущественного налогообложения, предусматривающая уменьшения числа объектов налогообложения по налогу на имущество организаций и новую систему земельного налога, ориентированную на кадастровую стоимость земельных участков;
• обеспечено более равномерное  распределение  налоговой  нагрузки  на всех налогоплательщиков, в  том числе за счёт отмены неэффективных налоговых льгот и ликвидации «внутренних офшоров»;
• улучшилось налоговое администрирование,  что  привело  к  заметному росту  собираемости налоговых платежей. [23]

    Важнейшим результатом налоговой реформы  стало заметное снижение налоговой нагрузки на экономику, что является одним из важных факторов обеспечения экономического роста. При этом налоговая нагрузка, рассчитываемая как отношение общей суммы налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные платежи) к объёму ВВП без учёта влияния изменения мировых цен на нефть, за 2000-2004 гг. снизилась с 31,7% до 28,4%. При этом, несмотря на общее снижение налоговой нагрузки, имеет место постоянный и стабильный рост налоговых и иных обязательных платежей (включая таможенные доходы) в бюджетную систему РФ     

Произошли изменения в структуре поступлений  налоговых  платежей по основным отраслям экономики. В частности, при сохранении высокой доли промышленности особенно заметно возросла доля налогов, уплачиваемых топливной промышленностью (прежде всего связанной с добычей и переработкой нефти), с одновременным уменьшением доли налогов, уплачиваемых обрабатывающими и другими промышленными предприятиями. Это стало следствием более существенного снижения налоговой нагрузки именно на такие предприятия (прежде всего благодаря отмене оборотных налогов и новому порядку исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций). Увеличились доли налогов, уплачиваемых в торговле, общепите и материально-техническом снабжении, что является отражением процесса создания крупных торговых сетей и общего повышения цивилизованности торговли.     

Рост  налоговых доходов имеет место  по всем уровням  бюджетной  системы  РФ. Вместе с тем современная налоговая  система России не приспособлена  к реализации принципа налоговой автономии: большинство налогов взимается с юридических лиц, велика роль косвенных налогов, которые трудно преобразовать в региональные и местные, возможности органов власти субъектов РФ и местного самоуправления по налоговому администрированию ограничены, наиболее фискальные налоги сконцентрированы в федеральном бюджете и т. д.. На примере налогов России обозначилось явное противоречие двух реформ: налоговой и бюджетного федерализма. Если налоговая реформа преследует цели сокращения налогового бремени и развития на этой основе предпринимательства в России, то реформа бюджетного федерализма направлена на возрастание ответственности региональных и местных органов власти за обеспечение тех обязательств, которые закреплены за их уровнем. Но для реализации этих обязательств фискального потенциала у регионов явно недостаточно, и практически нет рычагов для его увеличения, кроме надежды на общий экономический рост. Поэтому необходимо, прежде всего на федеральном уровне, решить вопрос о расширении налоговых полномочий региональных и местных органов власти.[20]

Летом 2005 г. Был принят и с 2006 г. Вступил  в силу целый комплекс изменений  и дополнений налогового законодательства, среди которых:

• установление общего порядка принятия к вычету сумм НДС при осуществлении капитальных вложений;     - введение «амортизационной премии» в виде разрешения отнесения на расходы и учета при расчете налоговой базы по налогу на прибыль в том налоговом периоде, когда основные средства введены в эксплуатацию, 10% стоимости введенных в действие основных фондов;
• увеличение с 30 до 50% верхнего предела для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль в следующем году на сумму убытков, полученных организациями в предшествующие годы;
• совершенствование действующего порядка отнесения затрат на осуществление опытно-конструкторских и научно-исследовательских работ при расчете налога на прибыль;
• совершенствование применения нулевой ставки НДС по транспортным услугам, а также режима налогообложения при реорганизации;
• переход на обязательное определение даты возникновения обязанности по уплате НДС всеми налогоплательщиками по методу начисления;
• индексация специфических ставок акцизов на 9% (кроме акцизов на нефтепродукты); по табачным изделиям — в среднем на 15%;
• отмена налогового режима акцизного склада в отношении алкогольной продукции и исключение из числа налогоплательщиков акцизов акцизных складов оптовых организаций;
• отмена льготы по денатурированному спирту и денатурированной спиртосодержащей продукции, отмена «нулевой» ставки по прямогонному бензину с одновременным установлением ставки акциза по прямогонному бензину на уровне ставки, действующей по бензину с октановым числом до «80»;
• увеличение специфической ставки НДПИ при добыче газа на 9% (установление ставки в размере 147 руб. за 1 тыс. м³газа);
• отмена налога с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;
• повсеместное введение главы Налогового кодекса, регулирующей уплату земельного налога;
• внесение поправок в действующие специальные режимы налогообложения малого бизнеса;
• увеличение ставки налога на игорный бизнес по игорным столам в два раза;
• исключение из перечня доходов, освобождаемых от налогообложения по налогу на доходы физических лиц, доходов, полученных в порядке дарения;
• введение особого режима налогообложения в особых экономических зонах.[22]