Налоговые доходы бюджета

Исторически прямое налогообложение  возникло как наиболее ранняя форма  изъятия в доход государства  части доходов налогоплательщиков. Прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги уплачиваются с отдельных видов имущества, товаров или деятельности независимо от финансового положения налогоплательщика. Личные налоги учитывают финансовое положение налогоплательщика и  взимаются у источника дохода или по декларации.

Косвенные налоги взимаются в виде надбавки к цене товара, с оборота  реализации товаров, работ и услуг. К ним относятся акцизы, НДС, фискальные монополии, таможенные пошлины.

Универсальным косвенным налогом  является налог на добавленную стоимость, им облагаются все товары, работы и услуги.

Индивидуальными акцизами облагаются отдельные виды товаров, услуг или  обороты на определенной стадии воспроизводства (например, налог с продаж).

Фискальная монополия – специфический  вид косвенного налога на товары, производство или реализация которых являются исключительной монополией государства. Как правило, государство монополизирует производство и реализацию товаров  массового потребления – табак, спички, соль и т.п. Фискальная монополия  может быть полной или частичной. При полной монополии государство  монополизирует и производство, и  реализацию определенного вида, при  частичной – монополизирует или  только производство, или только реализацию какого-то товара. Государственная  фискальная монополия считается  тяжелым косвенным налогом, поскольку  в результате ее применения происходит удорожание товаров массового потребления, что сказывается на жизненном  уровне населения. В Российской Федерации  этот вид налогообложения не применяется.

Таможенные пошлины – это  косвенные налоги, применяемые во внешнеэкономической деятельности.

Во всех странах налоговые доходы бюджетов построены на основе разумного  сочетания прямых и косвенных  налогов.

 

 

2.3 Структура  налоговых доходов

 

В 90-е гг. была разработана новая  налоговая система, в которой  использован отечественный и  зарубежный опыт. Основные черты налоговых  доходов бюджетов проявляются в  следующем:

1. налоговые доходы базируются исключительно на правовой основе. Все налоги и сборы вводятся и отменяются только органами государственной власти, при этом фискальные полномочия органов каждого уровня четко оговорены законом;
2. налоговое законодательство предусматривает четкое разделение налогов по уровням государственной структуры;
3. налоговое законодательство предусматривает разделение налоговых поступлений в бюджеты разных уровней на закрепленные и регулирующие;
4. налоговая система построена по единым принципам, единому механизму взимания налогов. Налоговый контроль за правильностью исчисления, своевременностью и полнотой уплаты налогов осуществляется со стороны налоговых органов и органов налогового контроля;
5. разделение полномочий в сфере применения налогового законодательства между федеральным центром и регионами соответствует федеральному характеру российского государства и демонстрирует единый подход к проблемам формирования доходной базы нижестоящих бюджетов на всей территории Российской Федерации.

Вместе с тем сложившийся  механизм формирования доходной базы бюджетов разных уровней на основе налоговых поступлений нуждается  в улучшении, что связано, прежде всего, с несовершенством налоговой  системы. Налоговая система была разработана в сжатые сроки, что  повлекло за собой погрешности и  противоречия в налоговом законодательстве. Был нарушен принцип стабильности установления налогов и их пригодности  для различных категорий налогоплательщиков, многочисленные налоговые лазейки  позволяли на законном основании  уклоняться от уплаты налогов, что значительно сужало доходную базу бюджетов разных уровней. Процесс налогового законотворчества не прекращался за все годы проведения налоговой реформы и привел к тому, что в настоящее время в стране действует более 900 законов, подзаконных актов, инструкций, разъяснений, которые регулируют вопросы налогообложения.

С 1992 г. произошли кардинальные изменения  в системе экономики и политики. Многочисленность налогов и высокий  уровень налогообложения стали  тормозом для развития производительных сил, побуждает хозяйствующие субъекты применять способы уклонения  от налогов, в результате чего бюджет недополучает значительные средства, снижается собираемость налогов  и растет недоимка. В настоящее  время в Российской Федерации  насчитывается более 3 млн. предприятий  и организаций. Примерно третья часть  из них – это предприятия, которые  прошли регистрацию, но не представляют отчетности и не платят налоги («мертвые души»). Из реально действующих предприятий 75% платят налоги нерегулярно или  не в полном объеме, а также имеют  задолженность по тем или иным видам налоговых платежей.

Важнейшее направление реформирования существующей в Российской Федерации  налоговой системы связано с  созданием и ведением с 1998 г. Налогового кодекса РФ, призванного заложить правовой фундамент и основы налогообложения  на длительный срок, создать такой  налоговый механизм, который являлся  бы важнейшим фактором экономического роста, с одной стороны, и позволил бы наделять бюджеты разных уровней  достаточными финансовыми ресурсами, с другой.

Наиболее сложен и актуален, вызывает массу споров и противоречий вопрос о разделении налогов по уровням  бюджетной системы.

В Налоговом кодексе РФ предусматривается  значительное сокращение числа налогов, он отменяет многие неэффективные и  нерыночные налоги. Налоговый кодекс призван регулировать принципы построения и функционирования налоговой системы  Российской Федерации, порядок установления, изменения и отмены федеральных налогов, он определяет правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и органов налогового контроля. Правоотношения, возникающие в процессе налогообложения по федеральным, региональным и местным налогам, регулируются исключительно Налоговым кодексом, а также иными актами налогового законодательства, которые будут приняты в соответствии с Налоговым кодексом.

Налоговый кодекс разделяет бюджетные  доходы по уровням государственной  структуры и устанавливает принципы ясности, предсказуемости, единства и  справедливости налоговой системы  и налоговый федерализм.

В соответствии с первой частью Налогового кодекса Российской Федерации в  зависимости от установления и зачисления средств в определенные бюджеты  налоги и сборы подразделяются на федеральные, региональные и местные. Такое разделение налогов связано  с федеративным устройством России, соответствует мировой практике и позволяет обеспечить бюджеты  разных уровней своими собственными источниками доходов.

 

 

Глава 3. Виды налогов и сборов в  Российской Федерации

 

3.1 Федеральные  налоги

 

Федеральные налоги – основа налоговой  системы. Перечень федеральных налогов, объекты налогообложения, виды льгот  и ставок, плательщики, порядок взимания налогов и зачисления их в бюджет и внебюджетные фонды устанавливаются  законодательными органами Российской Федерации в порядке, предусмотренном  соответствующими процедурами принятия законодательных актов Государственной  Думой РФ, Советом Федерации РФ и Президентом РФ.

Порядок принятия подзаконных актов, уточняющих и детализирующих налоговые  законы, регламентируется Постановлением РФ от 13 августа 1997 г. №1009 «Об утверждении  правил подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации». Правилами предусмотрено, что к  нормативным правовым актам относятся: постановления, приказы, распоряжения, правила, инструкции и положения. Они  подлежат внесению в Государственный  реестр нормативных актов, который  ведется Министерством юстиции  РФ, и соответственно имеют свой индивидуальный номер и дату государственной  регистрации. Также подлежат регистрации  все вносимые изменения и дополнения. При нарушении указанных требований нормативные документы как не вступившие в силу применяться не могут.

В состав федеральных налогов и  сборов входят:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
3. налог на прибыль (доход) организаций;
4. подоходный налог с физических лиц;
5. государственные пошлины;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. сборы за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов;
8. водный налог;

Федеральные налоги и сборы вводятся в обязательном порядке и должны взиматься на всей территории Российской Федерации. Вместе с тем в отношении этих налогов определенные права предоставлены  не только федеральным органам, но и  субъектам Федерации. Это касается регулирующих налогов. Однако компетенция  субъектов Федерации ограничивается рамками той доли ставки, которая  приходится данному субъекту Федерации. Так, по налогу на прибыль с юридических  лиц определена ставка в размере 24%, которая распределяется между  федеральным и региональными  бюджетами следующим образом: 6,5% - федеральный бюджет и 11,5% - бюджеты  регионов. В пределах закрепленной за ними ставки субъекты Федерации  вправе устанавливать дополнительные льготы и создавать свой режим  налогообложения.

Большинство федеральных налогов  и сборов являются регулирующими  бюджетными доходами.

Порядок бюджетного регулирования  может быть установлен непосредственно  в налоговых законах, специальным  законодательством и путем установления нормативных отчислений от регулирующих доходов по каждому субъекту Федерации  при утверждении федерального бюджета. Кроме того, в соответствии с отдельными соглашениями между федеральным  центром и регионами для некоторых  субъектов Российской Федерации (например, Татарстан, Башкортостан) могут быть установлены иные правила организации  межбюджетных отношений, в том числе  специальные налоговые режимы. Под  специальными налоговыми режимами подразумевается  особый порядок определения элементов  налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных  налогов и сборов.

Между федеральным и региональными  бюджетами распределяются:

1. налог на прибыль организаций;
2. налог на добавленную стоимость;
3. акцизы на отдельные виды товаров (услуг) и отдельные виды минерального сырья;
4. подоходный налог с физических лиц;
5. платежи за пользование природными ресурсами;
6. налоги, зачисляемые в дорожные фонды.

 

3.2 Региональные  налоги и сборы

 

Эти налоги обеспечивают региональные бюджеты (республики, края, области, АО) собственными источниками финансирования своих расходов. Региональными налогами и сборами являются:

1. налог на имущество организаций (регулирующий налог, частично зачисляемый в местные бюджеты);
2. транспортный налог;
3. налог на игорный бизнес.

Региональные налоги и сборы  устанавливаются законодательными органами субъектов РФ. Субъектам  РФ предоставлены широкие полномочия в сфере установления конкретных элементов налогообложения: налоговых  льгот, налоговых ставок, порядка  и сроков уплаты. Кроме того, субъект  РФ вправе устанавливать свои собственные  формы отчетности по конкретным региональным налогам и сборам. Если субъект  федерации по какой-либо причине  не реализует свои права, то, как  правило, применяются предельные ставки и льготы, установленные федеральным  законодательством. Так, например, если ставки налога на игорный бизнес не установлены законами субъекта Российской Федерации, то устанавливаются налоговые  ставки в размере:

1. за один игровой стол – 25000 рублей;
2. за один игровой автомат – 1500 рублей;
3. за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской конторы – 25000 рублей.

Ставки по налогу на имущество организаций  также устанавливаются законами субъектов Федерации, но не могут  превышать 2,2%.

Величина транспортного налога зависит от мощности двигателя и  категории транспортных средств  в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного  средства.

 

3.3 Местные  налоги и сборы

 

Местные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, поступающие  в местные бюджеты. Они являются методом мобилизации финансовых ресурсов местных органов управления и поступают в местные бюджеты  и специальные фонды.

В развитых капиталистических государствах местные налоги и сборы получили широкое развитие, на их долю приходится до 80% от всех поступлений в бюджеты. В Российской Федерации поступление  местных налогов и сборов в  доходную часть бюджетов городов  и районов не одинаково и зависит  от специфики территории, ее населенности и уровня развития. Доля местных  налогов и сборов колеблется от 0,7 до 17%, и они не способны полностью  покрыть финансовые потребности  территорий.

К местным налогам и сборам относятся:

1. земельный налог;
2. налог на имущество физических лиц.

В большинстве зарубежных стран  местные органы управления не имеют  права налогового законотворчества. Местное налогообложение должно быть санкционировано или одобрено центральной властью. Такой порядок  позволяет реализовать принцип  единства налогообложения на всей территории государства, обеспечивает одинаковую систему налоговых правоотношений для всех категорий плательщиков. Аналогичный порядок стал действовать и в Российской Федерации после вступления в силу первой части Налогового кодекса РФ. В соответствии с Кодексом (ст.12 п.4) региональные и местные налоги не могут устанавливаться сверх данного перечня. Вместе с тем представительные органы местного самоуправления обладают в отношении местных налогов и сборов теми же правами, что и представительные органы власти субъектов РФ в отношении региональных налогов и сборов.