Особенности налогообложения финансового сектора экономики

систему по возможности  нейтральной к принятию экономических  решений,

обеспечить  права собственников по распоряжению их доходами и имуществом,

улучшить  благосостояние населения, расширить  налоговую базу за счет

активизации экономической деятельности и тем  самым увеличить доходы бюджета  и

государственных фондов социального назначения. Этому  должно способствовать

снижение  налогового бремени организаций  и граждан, установление простых,

ясных и стабильных условий налогообложения.

Ряд важных законодательных  решений, принятых в последнее время, направлен на

последовательное  осуществление намеченной политической линии в области

налогообложения. К такого рода решениям можно отнести снижение ставок

подоходного налога, установление регрессивной шкалы  ставок социального налога,

отмену или  значительное снижение так названных  «оборотных» налогов,

реформирование  налогообложения прибыли организаций  и т.п. Осуществляются меры

по всеобъемлющей  кодификации налогового законодательства

[5].

Пожалуй, впервые  за все время становления российской налоговой системы столь

отчетливо слышны голоса одобрения нововведений в  сфере налогообложения,

связанных с  принятием отдельных глав части  второй Налогового кодекса

Российской  Федерации (далее НК РФ).

Также следует  отметить, что первоначальный вариант 25 главы содержал в себе

множество противоречий и неразъяснимых вопросов, которые значительно

затрудняли  исчисление налога.  И на сегодняшний  момент уже практически готовы

изменения в 25 главу. Остается надеяться, что мероприятия  по внесению

изменений в 25 главу только улучшат положение  налогоплательщиков, а также

создадут  комфортные условия для последующей  практики исчисления налога на

прибыль.

Актуальность  установления единых и постоянных правил исчисления налога на

прибыль сегодня  очень высока ввиду того, что значение налога на прибыль

трудно переоценить  для государства. Данный налог относится  к группе прямых и

пропорциональных  налогов. Налог на прибыль как  прямой налог должен выполнять

свое основное функциональное предназначение – не препятствовать стабильному

развитию  инвестиционных процессов в сфере  производства продукции (товаров и

услуг), а  также законному наращиванию  капитала. Он занимает среди доходных

источников  государственного бюджета важное место  после косвенных налогов. По

данным официального сайта Министерства по налогам и  сборам,  в структуре

доходов консолидированного бюджета РФ до 2000 года налог на прибыль  занимал 2

место после  НДС (1998 г. – 18,9 %, 1999 г. - 25 %). В 2000-2001 гг. налог  на

прибыль вышел  на 1 место в структуре консолидированного бюджета РФ (2001 г. –

26,3%), хотя  по сравнению с 2000 годом поступления  в консолидированный бюджет

по этому  виду налога сократились на 0,8% (Приложение 3). В структуре

федерального  бюджета данный налог занимает также  одно из ведущих положений

(2000 г. –  27,9%), но также как и в консолидированном  бюджете, поступления в

федеральный бюджет по налогу на прибыль упали  в 2001 году на 6,2% по

сравнению с 2000 годом, а в 2002 – еще на 6,7% по сравнению с 2001 г. По

состоянию на февраль 2003 года поступления по доходу на прибыль составляют

только 9,7% (Приложение 4).

Таким образом, составители НК РФ попытались создать  законодательные предпосылки

для предотвращения налогового призвола, поэтому вся система взаимоотношений

государственных органов с налогоплательщиками, их властные полномочия встроены

в определенные рамки и процедуры, у них появились  обязанности перед

налогоплательщиками, а у последних - реальные возможности досудебной защиты

своих прав и  интересов. Все это явилось естественной реакцией на фискально -

карательную направленность налогового законодательства и налоговой практики

прошедших с 1992 г. лет и реализацией в налоговом  законодательстве положений

Конституции РФ о приоритете прав и свобод человека и гражданина, об обязанности

государства их соблюдать и защищать. Интересами "общего блага" нельзя оправдать

бесправие создателей этого "общего блага".

[6]

Теперь рассмотрим, кто же являлся плательщиком налогов  по законодательству,

действовавшему до 2002 и в соответствии с новым Налоговым кодексом РФ.

Ранее перечень плательщиков налога на прибыль был  приведен в статье 1 Закона

РФ от 27 декабря 1991 г. № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий  и

организаций», а также в разделе 1 Инструкции № 62. В соответствии с ними,

плательщиками налога на прибыль признавались предприятия  и организации (в том

числе бюджетные), являющиеся юридическими лицами по законодательству

Российской  Федерации, включая кредитные, страховые  организации, а также

созданные на территории Российской Федерации предприятия  с иностранными

инвестициями, международные объединения и  организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность; филиалы и другие обособленные подразделения

предприятий и организаций, включая филиалы  кредитных и страховых организаций,

за исключением  филиалов (отделений) Сберегательного  банка Российской

Федерации, имеющие  отдельный баланс и расчетный (текущий, корреспондентский)

счет; филиалы (территориальные банки) Сберегательного  банка Российской

Федерации, созданные  в республиках, краях, областях, городах  Москве и Санкт-

Петербурге.

К отдельной  категории плательщиков были отнесены предприятия железнодорожного

транспорта  и связи, а также объединения  и предприятия по газификации  и

эксплуатации  газового хозяйства.

К отдельной  группе плательщиков налога на прибыль  также были отнесены

компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с

законодательством иностранных государств, которые  осуществляют

предпринимательскую деятельность в Российской Федерации  через постоянные

представительства (далее – иностранные юридические  лица).

Следует отметить, что в прежнем законе были предусмотрены  исключения из

перечня плательщиков налога на прибыль. К таким относились предприятия любых

организационно-правовых форм по прибыли от реализации произведенной  ими

сельскохозяйственной  и охотохозяйственной продукции, а также произведенной и

переработанной на данных предприятиях собственной сельскохозяйственной

продукции, за исключением сельскохозяйственных предприятий индустриального

типа, определяемых по перечню, утверждаемому законодательными

(представительными)  органами субъектов Российской  Федерации.

На основании  Закона № 2116-1 издавалось несколько  инструкций,

регламентирующих  порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, в каждой их

которых всегда присутствовали те или изменения и уточнения. В части

плательщиков  налога на прибыль также не обходилось без изменений. Так, в

последней, 62 Инструкции «О порядке исчисления и  уплаты в бюджет налога на

прибыль предприятий  и организаций», из перечня плательщиков налога на прибыль

были исключены  филиалы и другие обособленные подразделения  предприятий и

организаций, имеющих отдельный баланс и расчетный  счет. Данное изменение было

вызвано тем  обстоятельством, что Федеральным  законом от 09.07.1999 № 155-ФЗ

«О внесении изменений и дополнений в Федеральный  закон «О введении в действие

части первой Налогового кодекса РФ», определялось, что до введения в действие

части второй Кодекса признававшиеся до 1 января 1999 г. самостоятельными

налогоплательщиками по отдельным налогам филиалы  и представительства

организаций, исполняют обязанности этих организаций  по уплате налогов в

порядке, предусмотренном действующими федеральными законами, регулирующими

порядок взимания конкретных налогов, уплаты налогов, филиалами  и

представительствами, не имеющими отдельного баланса и (или) расчетного

(текущего) счета.

Порядок расчетов с бюджетом предприятий и организаций, в состав которых

входят структурные  подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного

(текущего, корреспондентского) счета, определялся статьей 1  Закона РФ от 27

декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль предприятий  и организаций»

(далее - Закон  № 2116 - 1).

Названным Законом  установлено, что предприятия, в  состав которых входят

территориально  обособленные структурные подразделения, не имеющие отдельного

баланса и  расчетного (текущего, корреспондентского) счета, налог на прибыль,

подлежащий уплате в бюджеты субъектов РФ, зачисляют в доходы бюджетов

субъектов РФ, по месту нахождения указанных структурных  подразделений исходя

из доли прибыли, приходящейся на эти структурные  подразделения, определяемой

пропорционально их среднесписочной численности (фонду  оплаты труда) и

стоимости основных производственных фондов.

Необходимость введения данного порядка расчетов была обусловлена предложениями

глав администраций  субъектов РФ об обязательном участии  каждого структурного

подразделения в формировании доходов бюджетов по месту их нахождения, так как

работники предприятий  и структурных подразделений  пользуются социальной

инфраструктурой региона, расходы по содержанию которой  финансируются из

бюджетов  субъектов РФ.[7]

Порядок определения  налогооблагаемой прибыли и суммы  налога на прибыль по

структурным подразделениям, устанавливался Постановлением Правительства РФ от

01.07.95 г. №  660 «О порядке расчетов с федеральным  бюджетом и бюджетами

субъектов РФ по налогу на прибыль предприятий  и организаций, в состав которых

входят территориально обособленные структурные подразделения, не имеющие

отдельного  баланса и расчетного (текущего, корреспондентского) счета».

Общую схему  плательщиков налога на прибыль в  соответствии с Законом № 2116-1

изображена на рисунке 3.

    

    

     Рис. 3. Общая схема плательщиков  налога на прибыль.[8]

Такую подробную  классификацию плательщиков налога на прибыль имела российская

налоговая система  до 2002.

Начиная с 2002 года, законодатель решил пойти другим путем, и упростил и

унифицировал  определение плательщиков налога на прибыль. Статья 246 НК

устанавливает только 2 вида плательщиков: российские организации и

иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через

постоянные  представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

К российским организациям относятся юридические  лица, образованные в

соответствии с законодательством РФ.

Согласно  ст. 48 Гражданского кодекса РФ юридическим  лицом признается

организация, которая имеет в собственности, хозяйственном ведении или

оперативном управлении обособленное имущество  и отвечает по своим

обязательствам  этим имуществом, может от своего имени  приобретать и

осуществлять  предусмотренные права, нести обязанности, быть истцом и

ответчиком  в суде.

В зависимости  от наличия прав учредителей в  отношении созданных ими

юридических лиц, последние делятся на три  группы:

-       хозяйственные товарищества и  общества, производственные и