Особенности налогообложения финансового сектора экономики

Обязанность по удержанию налога на прибыль предусмотрена  в двух случаях: а)

при выплате  дохода от долевого участия, в порядке, предусмотренном п.2 ст.275

Налогового  кодекса РФ; б) при выплате доходов  иностранным организациям, в

порядке, предусмотренном ст.ст.309-310 Налогового кодекса РФ.

2) в течение  одного месяца письменно сообщать  в налоговый орган по месту

своего учета  о невозможности удержать налог  у налогоплательщика и о сумме

задолженности налогоплательщика;

В отношении  данной обязанности необходимо отметить, что глава 25 «Налог на

прибыль организаций» четко не устанавливает основания, которые должны

рассматриваться в качестве невозможности удержания  налога на прибыль. Более

того, в п.1 ст.310 Налогового кодекса РФ закреплено, что, если доход

выплачивается иностранной организации в натуральной  или иной не денежной

форме, в том  числе в форме осуществления  взаимозачетов, или в случае, если

сумма налога, подлежащего удержанию, превосходит  сумму дохода иностранной

организации, получаемого в денежной форме, налоговый агент обязан перечислить

налог в бюджет в исчисленной сумме, уменьшив соответствующим  образом доход

иностранной организации, получаемый в не денежной форме.

3) вести учет  выплаченных налогоплательщикам  доходов» удержанных и

перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально

по каждому  налогоплательщику;

Согласно  п. 3 ст.310 Налогового кодекса РФ налоговый  агент

по итогам отчетного (налогового) периода в  установленные сроки представляет

информацию  о суммах выплаченных иностранным  организациям доходов и удержанных

налогов за прошедший  отчетный (налоговый) период в налоговый  орган по месту

своего нахождения.

4) представлять  в налоговый орган по месту  своего учета документы,

необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания

и перечисления налогов.

В соответствии со ст.289 Налогового кодекса РФ налоговые  агенты обязаны

представлять  в налоговые органы налоговые  декларации (расчеты).

Таким образом, на основании вышесказанного можно  сделать вывод о том, что налоги

платят люди, трудом, разумом, волей которых создается  экономический источник

налогов. Хотя юридически плательщиками налогов  наряду с физическими лицами

являются  организации (юридические лица, корпоративные  образования т.п.),

подлинными, действительными носителями налогового бремени являются граждане,

которым далеко не безразличен общий уровень налоговых изъятий

[10].

Теперь определим  различия в объекте и базе налогообложения  по старому и

новому НК РФ.

В соответствии со ст.38 Налогового кодекса РФ объектом налогообложения

является  любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую

характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о

налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

Согласно  п.3 ст.2 Закона № 2116-1 прибыль (убыток) от реализации продукции

(работ, услуг)  определяется как разница между  выручкой от реализации

продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов и  затратами на производство и

реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг), которая

представляет  собой стоимостную оценку используемых в процессе производства

продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива,

энергии, основных фондов, ресурсов, а также других затрат на ее производство

и реализацию.

Вместо одной  ст. 2 «Объект обложения налогом  и порядок исчисления облагаемой

прибыли»  Закона № 2116-1 глава 25 НК РФ устанавливает  в соответствующих

статьях объект налогообложения (ст.247 НК РФ), порядок определения доходов

(ст.248 НК РФ), а также определяет, что понимается  под доходами и расходами

от реализации (ст.249, 252, 264 НК РФ), внереализационными доходами и

расходами (ст.250 и 265 НК РФ) и т.п.

Объектом  налогообложения по налогу на прибыль, как устанавливает ст.247 НК

РФ, признается прибыль, которая получена налогоплательщиком:

-       для российских организаций - полученный доход за вычетом

произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ;

-       для иностранных организаций,  осуществляющих деятельность через

постоянные  представительства, - полученный через постоянные представительства

доход за вычетом  величины произведенных расходов этими  представительствами в

соответствии с требованиями главы 25 НК РФ;

-       для иностранных организаций  - доход от источников в Российской

Федерации, к  которым относятся дивиденды; доходы в результате распределения

прибыли и  имущества; процентный доход от долговых обязательств; доходы от

использования предоставленных прав на объекты  интеллектуальной собственности

и др.

В главе 25 «Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ не

содержится  какого-либо определения прибыли, в  качестве определенного

экономического  показателя. Однако если сравнить объект налогообложения по

налогу на прибыль предприятий и организаций  и объект налогообложения по

новому налогу на прибыль организаций, то можно  выявить существенное различие.

Так, согласно п.1 ст.8 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. «О налоге на прибыль

предприятий и организаций» сумма налога определяется плательщиками на

основании бухгалтерского учета и отчетности. В соответствии со ст.313

Налогового  кодекса РФ налогоплательщики исчисляют  налоговую базу по итогам

каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета.

Сравнимые положения, несмотря на то, что они не тождественны, в общем, ведут

речь об исчислении налогооблагаемой базы и налога на прибыль (что в конечном

итоге определяет прибыль).

При сравнении  данных положений видно, что ранее  прибыль, прежде всего,

рассматривалась в качестве показателя, определяемого  по данным бухгалтерского

учета. Прибыль  по новому налогу определяется уже  по данным налогового учета,

который совпадает (или может совпадать) с бухгалтерским учетом лишь по

отдельным показателям.

Таким образом, прибылью по новому налогу является показатель, сформированный

специально  для целей налогообложения по правилам налогового учета.

Классификацию прибыли в качестве объекта налогообложения  можно произвести по

двум основным критериям: а) по налогоплательщикам; б) по ставкам налога на

прибыль.

Согласно  первой классификации для каждой группы налогоплательщиков

предусмотрен  самостоятельный порядок определения  прибыли в качестве объекта

налогообложения.

Прибылью  для российских организаций является полученный доход, уменьшенный на

величину  произведенных расходов, определяемых в соответствии с гл. 25 «Налог

на прибыль  организаций»  ч. II Налогового кодекса  РФ.

                         Прибыль = Доход - Расход                        

Прибылью  для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в РФ через

постоянные  представительства в РФ, является полученный через эти постоянные

представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими

постоянными представительствами расходов, определяемых в соответствии с гл.25

«Налог на прибыль организаций» ч.II Налогового кодекса РФ.

       Прибыль = Доход представительства  - Расход представительства      

Прибылью  для иных иностранных организаций, не осуществляющих деятельность

через постоянные представительства в РФ, является доход, полученный от

источников  в РФ, определяемый в соответствии со ст.309 Налогового кодекса РФ.

                    Прибыль = Доход от источников  в РФ                   

В отношении  иностранных организаций необходимо отметить, что они могут иметь

одновременно  два вида объекта налогообложения. Так, в случае одновременного

осуществления деятельности на территории РФ через  постоянное

представительство и получения иного дохода от источников в РФ, не связанного

с деятельностью  через это представительство, у  иностранной организации

возникает два  самостоятельных вида объекта налогообложения.

Более того, согласно п.4 ст.307 Налогового кодекса  РФ при наличии у

иностранной организации на территории РФ более  чем одного постоянного

представительства, деятельность которых не осуществляется в рамках единого

технологического  процесса, налоговая база и сумма  налога рассчитываются

отдельно  по каждому отделению. Данное положение  фактически означает, что по

каждому постоянному  представительству иностранной  организации формируется

самостоятельный объект налогообложения.

Вторая классификация  прибыли в качестве объекта налогообложения

осуществляется  в связи с установлением разных ставок по отдельным видам

налогооблагаемой  прибыли (дохода).

Согласно  ст.284 Налогового кодекса РФ для российских организаций

устанавливаются пять видов ставок налога на прибыль. Для иностранных

организаций предусмотрено шесть видов ставок налога на прибыль.

Исчисление  налога на прибыль в соответствии с ранее действовавшим

законодательством, впрочем, как и в соответствии с главой 25 НК РФ – процесс

достаточно  сложный.

Схематично  расчет налога на прибыль предприятий  и организаций в соответствии

с положениями  Закона от 27 декабря 1991 г. № 2116 - 1 «О налоге на прибыль

предприятий и организаций» показан в Приложении 1.

Согласно  ст.8 Закона РФ «О налоге на прибыль  предприятий и организаций» от

27.12.91 № 2116-1 (далее по тексту - Закон о налоге  на прибыль) сумма налога

на прибыль  определялась плательщиками на основании  бухгалтерского учета и

отчетности  самостоятельно в соответствии с  настоящим законом. При этом,

поскольку Закон  о налоге на прибыль содержал специальные  требования к

определению налогооблагаемой прибыли, бухгалтерская  прибыль, как уже было

сказано, нуждалась  в корректировке. В соответствии с п.5.2 Инструкции 62

одновременно  с расчетом налога по фактической  прибыли предприятия и

организации, за исключением банков и страховых  организаций, представляли

дополнительные  материалы по определению налогооблагаемой прибыли согласно

приложению  № 4 к Инструкции № 62.

Таким образом, главные опасения связаны с сохранением  и усилением

фискально-карательного подхода к налогообложению, с  расширительным определением

налоговой базы по ряду основных налогов, стремлением  необоснованно ущемить

интересы  налогоплательщиков, с практическим отказом от идеи сформировать НК РФ

как закон  прямого действия[11].

Теперь сравним  основной элемент налоговой системы  – налоговые ставки.

В связи с  отменой налоговых льгот по налогу на прибыль, главой 25 НК РФ

предусмотрено существенное снижение налоговых ставок.

В соответствии со статьей 284 НК РФ в общем случае налоговая ставка

устанавливается (исключения установлены для доходов  иностранных организаций,

доходов полученных в виде дивидендов, а также доходов  по долговым