Автор работы: Пользователь скрыл имя, 11 Марта 2012 в 20:02, курсовая работа
Россия – великая страна, с богатой историей и традициями. На протяжении веков
судьба нашей великой страны проходила по одному только ей присущему пути.
В начале настоящей курсовой работы хочется указать именно на величественность
и неповторимость пути России ввиду того, что только индивидуальные
особенности, традиции и нововведения российского государства могут вновь
поставить наше государство на одну ступень с самыми сильными экономически
развитыми государствами мира.
Введение. 2
1. Особенности налоговой системы России до 2002
года и необходимость проведения реформ. 3
2. Характеристика основных видов налогообложения предприятий.. 7
3. Перспективы развития налогообложения предприятий.. 37
Заключение. 47
Приложения.. 49
Литература.. 55
потребительские кооперативы;
-
государственные и
предприятия,
а также финансируемые
-
общественные и религиозные
ассоциации и союзы.
При этом следует отметить, настоящим законодательством теперь признаются
плательщиками налога на прибыль любые юридические лица, у которых возникает
объект налогообложения, вне зависимости от цели их создания, то есть как
коммерческие, так и некоммерческие организации. Например, плательщиками налога
на прибыль в частности являются: промышленные предприятия, банки, страховые
организации, негосударственные пенсионные фонды, благотворительные организации,
фонды, ассоциации и др.[9]
Возвращаясь
к ранее описанным
следующее. Не смотря на то, что 25 глава НК дает очень краткую, и в то же
время очень объемную классификацию плательщиков налога на прибыль, необходимо
учитывать, что некоторые налогоплательщики не уплачивают налог на прибыль по
отдельным операциям в силу наличия льгот или отсутствия налогооблагаемого
дохода.
Например, согласно ст. 2 ФЗ № 110 - ФЗ предусмотренный абз. 1 п.5 ст. 1
Закона № 2116 - 1 порядок освобождения от уплаты налога на прибыль действует
до вступления в силу главы НК РФ, регулирующей специальный режим
налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.
Согласно ст. 19 НК РФ филиалы и иные обособленные подразделения российских
организаций не являются налогоплательщиками. Однако ст. 288 главы 25
устанавливает особенности исчисления и уплаты налога организацией, имеющей
обособленные подразделения.
Организации, применяющие особый режим налогообложения, который
предусматривает замену обязанности по уплате налога на прибыль на уплату
специального налога, плательщиками налога на прибыль в рамках особого режима
не являются.
Федеральный закон от 31 июля 1998 г. «О едином налоге на
вмененный доход для определенных видов деятельности» определяет порядок
установления и введения в действие единого налога на вмененный доход для
определенных видов деятельности.
Плательщиками этого единого налога также являются юридические лица,
осуществляющие предпринимательскую деятельность в определенных сферах
(например, розничная
торговля горюче-смазочными
коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси, оказание
услуг по предоставлению
автомобильных стоянок и
Согласно ст.1 указанного выше закона со дня введения единого налога на
территориях соответствующих субъектов РФ с плательщиков этого налога не
взимаются налоги, предусмотренные ст.ст.19-21 Закона РФ «Об основах налоговой
системы в РФ», за исключением отдельных видов налогов.
В ст. 19 Закона РФ «Об основах налоговой системы в РФ» среди иных налогов
указан «налог на прибыль организаций». Поскольку Федеральный закон от 31 июля
1998 г. «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов
деятельности» не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на
прибыль организаций» Налогового кодекса РФ, то организации - плательщики
единого налога
на вмененный доход для
плательщиками налога на прибыль не являются.
При этом необходимо учитывать, что данное положение касается только
деятельности, осуществляемой в рамках Федерального закона от 31 июля 1998 г.
«О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности». Для
этого, согласно п.4 ст.4 указанного закона организации, осуществляющие наряду
с деятельностью на основе свидетельства об уплате единого налога иную
предпринимательскую деятельность, ведут раздельный бухгалтерский учет
имущества, обязательств и хозяйственных операций, проводимых ими в процессе
деятельности на основе свидетельства и в процессе иной деятельности.
Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
предусматривает введение для организаций упрощенной системы налогообложения,
учета и отчетности.
Согласно п.2 ст.1 указанного закона применение упрощенной системы
налогообложения, учета и отчетности для организаций, означает замену уплаты
совокупности
установленных
местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.
Поскольку Федеральный закон от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе
налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»
также не утрачивает силу в связи с принятием главы 25 «Налог на прибыль
организаций» ч.II Налогового кодекса РФ, то организации-плательщики единого
налога на
вмененный доход для
налога на прибыль не являются.
Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через
постоянные представительства и получающие доходы от источников в РФ,
связанные с наличием этого представительства, образуют самостоятельную группу
плательщиков налога на прибыль.
К иностранным организациям относятся: иностранные юридические лица, компании
и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью,
созданные в соответствии с законодательством иностранных государств,
международные организации, их филиалы и представительства, созданные на
территории РФ.
Для того чтобы
иностранные организации
налогоплательщиков, они должны обладать двумя следующими признаками:
1) действовать
на территории РФ через
2) получать доходы от источников в РФ, в связи с наличием этого
представительства.
При определении понятия «постоянного представительства» необходимо
руководствоваться ст.306 Налогового кодекса РФ, а также соответствующими
международными налоговыми договорами (соглашениями).
В соответствии с п.2 ст.306 Налогового кодекса РФ под постоянным
представительством иностранной организации в РФ для целей исчисления налога
на прибыль понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора,
агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место
деятельности этой организации, через которое организация регулярно
осуществляет
предпринимательскую
- пользованием недрами и (или) использованием других
природных ресурсов;
-
проведением предусмотренных
установке, монтажу, сборке, наладке, обслуживанию и эксплуатации
оборудования, в том числе игровых автоматов;
-
продажей товаров с
принадлежащих этой организации или арендуемых ею складов;
-
осуществлением иных работ,
деятельности, за исключением предусмотренной п.4 ст.306 Налогового кодекса
РФ.
Как было отмечено ранее, наряду с общим определением
постоянного представительства иностранных организаций, необходимо учитывать
особенности, закрепленные международными соглашениями. Так, например, в ст. 5
Соглашения от 29 мая 1996 г. Между Российской Федерацией и Федеративной
Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении
налогов на доходы и имущество установлено, что выражение «постоянное
представительство» означает постоянное место предпринимательской
деятельности, через которое деятельность предприятия осуществляется полностью
или частично, в частности через: а) место управления; б) отделение; в)
контору; г) фабрику; д) мастерскую и е) рудник, нефтяную или газовую
скважину, карьер или любое другое место добычи природных ресурсов.
Вторым условием, определяющим статус иностранных организаций в качестве
плательщиков налога на прибыль, является получение доходов от источников в
РФ, в связи с наличием этого представительства. К таким доходам относится:
а) доход, полученный иностранной организацией в результате осуществления
деятельности на территории РФ через ее
постоянное представительство;
б) доход иностранной организации от владения, пользования и (или)
распоряжения имуществом постоянного представительства этой организации в РФ;
в) иные доходы от источников в РФ, перечисленные в п.1
ст.309 Налогового кодекса РФ, относящиеся к постоянному представительству.
Для выполнения налоговых обязанностей данная категория иностранных
организаций должна выполнить требования по постановке на налоговый учет в
российских налоговых органах в соответствии с Положением об особенностях
учета в налоговых
органах иностранных
07.04.2000 г. № АП-3-06/124).
К категории иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ
относятся также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные
образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в
соответствии
с законодательством
организации.
Отличительной чертой данной группы иностранных организаций от рассмотренных
ранее является то, что получение ими дохода не связано с наличием у них на
территории РФ постоянного представительства. К таким доходам в частности
относятся: дивиденды, процентный доход от долговых обязательств любого вида,
доходы от использования в РФ прав на объекты интеллектуальной собственности,
доходы от международных перевозок, штрафы и пени за нарушение российскими
лицами договорных обязательств и др. Данные доходы облагаются налогом,
который удерживается источником выплаты.
От налогоплательщиков налога на прибыль в соответствии с гл.25 необходимо
отличать налоговых агентов.
Согласно ст.24 Налогового кодекса РФ налоговыми агентами признаются лица, на
которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложены обязанности по
исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в бюджет налогов.
При этом необходимо отметить, что налоговыми агентами по налогу на прибыль
являются российские организации, в том числе перешедшие на уплату единого
налога на вмененный доход или на упрощенную систему налогообложения, учета и
отчетности,
а также иностранные
через постоянное представительство.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики.
В соответствии с названной выше ст.24 Налогового кодекса РФ налоговые агенты
обязаны:
1)
правильно и своевременно
выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные
фонды) соответствующие налоги;
Информация о работе Особенности налогообложения финансового сектора экономики