Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

Но, рассказывая об особенностях исчисления НДФЛ индивидуальными предпринимателями, необходимо рассмотреть порядок  применения налоговых вычетов, право  на которые глава 23 «Налог на доходы физических лиц» предоставляет в  том числе и индивидуальным предпринимателям. [18]

Пример

Индивидуальный предприниматель имеет двух детей в возрасте до 18 лет.

Его доход за отчетный период (например, октябрь) составил 6000 руб. При этом его доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, не превысил 280 000 руб.

Поэтому из его месячного  дохода (6000 руб.) будут сделаны следующие  стандартные налоговые вычеты:

6000 руб. - 400 руб. - (1000 руб. х  2 чел.) = 3600 руб. А сумма налога  составит: 3600 руб. х 13% = 468 руб.

Если же индивидуальный предприниматель  является вдовой (вдовцом), одиноким родителем, опекуном или попечителем, то налоговый  вычет производится в двойном размере. То же происходит в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет - инвалид, а также в случае, если учащийся очной фор­мы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ).

 

 

Пример

Воспользуемся данными предыдущего  примера, но предположим, что индивидуальный предприниматель является вдовцом.

В этом случае сумма стандартных  налоговых вычетов со­ставит:

400 руб. + (1000 х 2 х 2) = 4400 руб.

Сумма налога будет равна:

(6000 - 4400) х 13% = 208 руб.

Заключение

Налог на доходы физических лиц является федеральным прямым налогом, и является частью дохода физического  лица, который изымается в пользу государства. Он играет значительную роль в формировании бюджета страны наряду с такими налогами как НДС и  акцизы. Плательщиками налога являются физические лица – резиденты и  нерезиденты, получающие доход от источников в РФ и за ее пределами. Объектом обложения является доход, полученный физическим лицом, а базой - доход, выраженный в денежной, натуральной форме, а  также в форме материальной выгоды. В налогооблагаемую базу не включаются не облагаемые налогом виды доход, а  также вычитаются из нее налоговые  вычеты – стандартные, социальные, имущественные и профессиональные. Налоговая ставка является фиксированной  и составляет 13, 30, 35 и 9 %. Налоговым  периодом является календарный год, по истечении которого налогоплательщики  сдают декларацию в налоговые  органы. Самостоятельно рассчитывают и уплачивают налог индивидуальные предприниматели и лица, занимающиеся частной практикой. Граждане, работающие на работодателя получают доход уже  за вычетом налога на доходы физических лиц. Обязанность в данном случае исчислить, удержать и перечислить  налог в налоговый орган возлагается  на работодателя – налогового агента.

Общеизвестно, что современная  система налогообложения является серьезным фактором дестабилизации российской экономики. Она слишком  громоздка и требует упрощения. Представляется, что простая, понятная система налогообложения удовлетворяла  бы налогоплательщиков и позволяла  бы соблюсти государственные интересы.

Налоги с населения - неотъемлемая часть экономической системы  любой страны. Во всех экономически развитых странах подоходный налог  с физических лиц является основным источником доходов государственного бюджета. В нашей же стране основное налоговое бремя ложится на юридических  лиц. Это можно считать одной  из особенностей российской фискальной политики. Низкие доходы основной массы  населения вряд ли могут обеспечить достаточные поступления в государственный  бюджет. Поэтому бизнес, юридические  лица несут повышенную налоговую  нагрузку, что отрицательно сказывается  на инвестиционной политике предприятий  и темпах экономического роста государства.

«Налоги» - это привычное слово зачастую произносится с тревогой, а иногда и с возмущением, как предпринимателями, так и рядовыми тружениками. Люди с озабоченностью говорят о возросшей тяжести налогов, об обременительной и непривычной необходимости представлять в налоговые инспекции декларации о доходах, горячо обсуждают, какие налоги и когда надо платить, каковы их ставки. Причина беспокойства, вероятно, заключается в том, что введение с начала 1992 года новой налоговой системы связано в сознании большинства граждан России с массой непонятных изменений по сравнению с привычным порядком налогообложения. Появление новых видов налогов означает для предприятий усложнение расчетов и отчетности по налогообложению, нынешний механизм взимания подоходного налога с граждан требует от налогоплательщиков строгого фиксирования всех полученных в течение года доходов и тщательного заполнения налоговой декларации. Еще одна проблема - соблюдение сроков, установленных для выплаты каждого вида налогов. В настоящее время многие положения нового российского законодательства о налогах дискутируется среди депутатов, предпринимателей, хозяйственных руководителей. При этом, как правило, предлагаются изменения и состава, и ставок, и порядка взимания налогов. Основные черты новой системы налогообложения России уже сейчас весьма близки к системам налогообложения стран с развитой рыночной экономикой.

Ко всему прочему и  само налоговое законодательство в  отношении физических лиц имеет  множество существенных недостатков. Критически важно прекратить практику хаотичного внесения поправок в налоговое  законодательство, увеличив период действия стабильных правил. Поправки, ухудшающие положение налогоплательщиков, должны вноситься строго в соответствии с регламентом, предписанным законодательством. Необходимо улучшить информирование налогоплательщиков, сократить возможности сотрудников  фискальных служб произвольно толковать  неопределенные положения налогового законодательства.

В настоящее время система  обложения доходов граждан, как  и вся налоговая система в  РФ нуждается в совершенствовании. В частности необходимо ввести прогрессивную  шкалу ставок, усовершенствовать  социальные льготы и вычеты, определить четкий порядок обложения доходов  индивидуальных предпринимателей и  лиц, занимающихся частной практикой, устранить проблему двойного налогообложения.

Подводя итог, скажем, что  в данной работе был рассмотрен вопрос об особенностях расчета налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, в частности на примере работников различных предприятий. Предметом данного исследования являлось определение налоговой базы налога на доходы физических лиц, при получении ими различных видов доходов, а объектом – рассмотрение особенностей исчисления налоговой базы по налогу на доходы физических лиц на примерах работников различных предприятий.

Основные результаты работы:

• изучены правовые основы функционирования налога на доходы физических лиц в Российской Федерации;
• в отношении налога на доходы физических лиц рассмотрены такие позиции, как: налогоплательщики, налоговая база, налоговые ставки, налоговый период;
• изучена система налоговых вычетов, предоставляемых физическим лицам;
• составлена нормативно-правовая база, регулирующая налог по документам, актуальным на 21 декабря 2011 года;
• в практической части на примере работников различных предприятий рассмотрен порядок, особенности и дискуссионные вопросы, возникающие при расчете налоговой базы по налогу на доходы физических лиц, при получении ими дохода в различной форме, в том числе: доход в натуральной форме, в форме выгоды от экономии на процентах, по договорам страхования, от долевого участия в организации и для индивидуальных предпринимателей.

Таким образом, были исследованы  правовые и теоретические аспекты  определения налоговой базы налога на доходы физических лиц, а также практические стороны организации ее расчета.

Список использованной литературы и источников

I. Нормативно-правовые  материалы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ
2. Федеральный закон от 30.12.2006 N 269-ФЗ «Об упрощенном порядке декларирования доходов физическими лицами» (принят ГД ФС РФ 22.12.2006)
3. О порядке ведения налоговыми агентами учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде: письмо Минфина РФ от 21 января 2010 г. N 03-04-08/4-6
4. Об утверждении формы налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ), Порядка ее заполнения и формата налоговой декларации о предполагаемом доходе физического лица (форма 4-НДФЛ): приказ ФНС России от 27.12.2010 г. № ММВ-7-3/768@
5. Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ), порядка ее заполнения и формата налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ): приказ ФНС России от 25.11.2010 г. № ММВ-7-3/654@
6. Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников: приказ ФНС России от 17.11.2010 г. № ММВ-7-3/611@
7. Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц: приказ ФНС РФ  от 13.10.2006 г. № САЭ–3-04/706 «

II. Специальная  литература

8. Грязнов А. Налогообложение физических лиц и перспективы его совершенствования // Налоговый вестник. - 2004. - №9.- С.105
9. Касьянова Г.Ю. Налог на доходы с физических лиц. Просто о сложном. – А, 2008. 160с.
10. Миляков Н. В. Налоги и налогообложение: Учебник, 7-е издание, доп. и перераб. – М.: ИНФА-М, 2008. – 520 с.
11. Налоги и налогообложение: Учебник/ Д. Г. Черник, Л. П. Павлова, В. Г. Князев и др.; Под ред. Д. Г. Черника – 3-е изд. – М.: МЦФЭР, - 2006. – 528с.
12. Пансков В. Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. Учебник для вузов. – 7-е изд., доп. и перераб. – М.: МЦФЭР, 2006 – 592с.
13. Топорин Б.Н., Гаджиев Г.А., Захарова Р.Ф., «Комментарий к Налоговому кодексу РФ». – М.: «Юристъ», 2008. – 187с

III. Электронные  средства информации

14. Акимова В. М. Алгоритм расчета материальной выгоды от экономии на процентах // «Российский налоговый курьер» — специализированный практический журнал по налогообложению. URL: http://www.rnk.ru/journal/archives/2010/11/nalogovyj_klub/problemnaja_situacija/algoritm_rascheta_materialnoi_vygody_ot_ekonomii_na_procentah_146057.phtml
15. Зубова И. Расчет налогов при выплате дивидендов // Главбух-инфо. URL: http://www.glavbuh-info.ru/index.php/tasks/6721-2011-05-29-13-36-19
16. Курбангалеева О. НДФЛ по договорам страхования // Информационно-аналитическое электронное издание «Бухгалтерия.ru». URL: http://www.buhgalteria.ru/article/n31632
17. Локтионова А. Расчет НДФЛ при получении дохода в натуральной форме. // Субсчет.ру – налоги, учет, право. URL: http://subschet.ru/subschet.nsf/docs/835CA3450B0E2ECEC3257235002495E1.html
18. Расчет налога на доходы физических лиц // Индивидуальный предприниматель. URL: http://business-ip.ru/nalogooblozhenie/nalog-na-dohod.html

Приложения

Приложение 1