Особенности определения налоговой базы по НДФЛ

2. Виды и характеристика налоговых вычетов

Экономически налоговые  вычеты представляют собой необлагаемый минимум объекта налогообложения, т.е. относятся к категории налоговых  льгот. Законодательство предусматривает  следующие виды налоговых вычетов  по НДФЛ, которые можно разделить  на две категории:

1. общие налоговые вычеты:

стандартные – применяются  в отношении всех физических лиц;

профессиональные – применяются  в отношении лиц, которые в  силу особенностей всей профессиональной деятельности для получения доходов, подлежащих общению НДФЛ, обязаны  нести расходы, эти расходы (и  предоставляемый на них величину налоговый вычет) является налоговым  расходов, учитываемых в целях  налогообложения при определении  налоговой базы по налогу на прибыль  организаций;

2. специальные налоговые вычеты:

имущественные – предоставляются  при совершении установленных операций с имуществом;

социальные – можно  рассматривать как составляющую часть соответствующих социальных программ государства.

Это понятие давно используется в зарубежных налоговых системах. В России же оно было введено впервые частью второй НК РФ. [10]

Порядок предоставления налоговых  вычетов представлен в табл. 3:

Таблица 3

Порядок предоставления налоговых вычетов по налогу на доходы физических лиц

Вид налогового вычета	Кем предоставляется  вычет	Документы, необходимые  для предоставления вычета
1	2	3
Стандартный	Одним из налоговых агентов - работодателей	Заявление и документы, подтверждающие право физического лица на вычеты
	Налоговым органом по окончании  налогового периода (вычет представляется в виде перерасчета налоговой  базы)	Заявление, налоговая декларация и документы, подтверждающие право  физического лица на вычеты
Професси-ональный	Налоговым агентом	Заявление
	Налоговым органом по окончании  налогового периода (при отсутствии налогового агента)	Заявление, налоговая декларация

 

 

 

Окончание таблицы 3
1	2	3
Имуществен-ный	Налоговым органом по окончанию  периода (за исключением имущественного вычета по ценным бумагам)	Заявление, налоговая декларация
Социальный	Налоговым органом по окончании  налогового периода	Заявление, налоговая декларация

При определении налоговой  базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  разные ставки, налогоплательщик имеет  право на получение следующих стандартных налоговых вычетов: [1]

• в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода - распространяется на налогоплательщиков-чернобыльцев и приравненных к ним категорий; инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I,II и III группы вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации;
• в размере 500 руб. — распространяется на налогоплательщиков — Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников Великой Отечественной войны, блокадников, бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны; инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп; лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь, и другие подобные категории граждан;
• в размере 400 руб. — распространяется на все остальные категории налогоплательщиков и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода, превысил 40 000 руб., после чего налоговый вычет в 400 руб. не применяется;
• в размере 1000 руб. на первого и второго ребенка, 3000 руб. на третьего и каждого последующего (с 1 января 2012 г. – 1400 руб. и 3000 руб. соответственно) - распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами иди попечителями, приемными родителями, и действует до месяца, в котором доход указанных лиц, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена ставка 13%) налоговым агентом, представляющим данный вычет, превысил 280 000 руб. Начиная с месяца, в котором такой доход превысил 280 000 руб., вычет не применяется. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Указанный вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет является инвалидом, а также если учащийся в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям вычет производится в  двойном размере. Предоставление им указанного вычета прекращается с месяца, следующего за месяцем их вступления в брак. Вычет этим лицам предоставляется  по их заявлению. Иностранцам, у которых  ребенок находится за рубежом, такой  вычет предоставляется на основании  документов, заверенных компетентными  органами государства, в котором  проживает ребенок.

Налоговая база уменьшается  с месяца рождения ребенка или  с месяца, в котором установлена  опека (попечительство), или с месяца вступления в силу договора о передаче ребенка на воспитание в семью  и сохраняется до конца того года, в котором ребенок достиг указанного возраста, или в случае истечения  срока действия либо досрочного расторжения  договора о передаче ребенка на воспитание в семью, или в случае смерти ребенка. Вычет предоставляется за период обучения ребенка в учебном заведении, включая академический отпуск.

Налогоплательщикам, имеющим  право более чем на один стандартный  вычет (3000, 500 и 400 руб.), предоставляется  максимальный из них. Стандартный вычет в 1000 руб. предоставляется независимо от получения лицом других стандартных вычетов.

Стандартные вычеты предоставляются  налогоплательщику одним из налоговых  агентов по выбору налогоплательщика  по его заявлению на основании  документов, подтверждающих право на вычеты. [13]

При определении размера  налоговой базы налогоплательщик имеет  право на получение следующих социальных налоговых вычетов, предоставляемых на основании заявления плательщика при подаче декларации в налоговый орган по окончании налогового периода:

• в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, частично или полностью финансируемым из средств соответствующих бюджетов, а также физкультурно-спортивным организациям, образовательным и дошкольным учреждениям на нужды физического воспитания граждан и содержание спортивных команд, а также в сумме пожертвований, перечисляемых (уплачиваемых) налогоплательщиком религиозным организациям на осуществление ими уставной деятельности, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничений, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя);
• в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями Российской Федерации, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях Российской Федерации (в соответствии с перечнем медицинских услуг, утверждаемым Правительством Российской Федерации), а также в размере стоимости медикаментов (в соответствии с перечнем лекарственных средств, утверждаемым Правительством Российской Федерации), назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств;
• в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) налогоплательщиком с негосударственным пенсионным фондом в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией в свою пользу и (или) в пользу супруга (в том числе вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством), - в размере фактически произведенных расходов с учетом ограничений. [1]

При создании рынка недвижимости в стране для многих налогоплательщиков важное значение приобретают имущественные налоговые вычеты.

Налогоплательщик имеет  право при определении размера  налоговой базы на получение имущественных налоговых вычетов, представляемых в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома или квартиры, также в сумме, направленной на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Вышеперечисленные положения  не распространяются на доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями  от продажи имущества в связи  с осуществлением ими предпринимательской  деятельности. Имущественный налоговый  вычет не применяется в случаях, когда оплата расходов на строительство  или приобретение жилого дома или  квартиры для налогоплательщика  производится за счет средств работодателей  или иных лиц, а также в случаях, когда сделка купли-продажи жилого дома или квартиры совершается между  физическими лицами, являющимися  взаимозависимыми.

Все имущественные вычеты предоставляются на основании заявления  плательщика при подаче декларации в налоговые органы по окончании  налогового периода.

Вычет же по строительству  и погашению процентов может  быть предоставлен налогоплательщику  до окончания налогового периода  при его обращении к работодателю (налоговому агенту) при условии  подтверждения права налогоплательщика на вычет налоговым органом. Налогоплательщик имеет право на получение этого вычета у одного агента по своему выбору. Агент обязан предоставить вычет.

Если в налоговом периоде  любой из имущественных вычетов  не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен  на будущее до полного его использования.

Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета не допускается.

При определении налоговой  базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены  разные ставки, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов следующие категории налогоплательщиков:

• физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов связанных с извлечением доходов. Состав этих расходов, принимаемых к вычету, налогоплательщик определяет самостоятельно в порядке, аналогичном порядку определения расходов для целей налогообложения, установленному главой 25 НК РФ. К указанным расходам налогоплательщика относится и государственная пошлина, уплаченная в связи с его профессиональной деятельностью. Суммы уплаченного налога на имущество физических лиц принимаются к вычету в том случае, если это имущество, являющееся объектом обложения налога на имущество физических лиц (за исключением жилых домов, квартир, дач и гаражей), используется для предпринимательской деятельности;
• налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, - в сумме произведенных ими и документально подтвержденных расходов, связанных с выполнением этих работ (услуг);
• налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов, - в сумме произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены, они принимаются к вычету в определенных размерах. [12. С. 192]

Если эти расходы не подтверждены документально, они принимаются  к вычету в размерах, указанных  в табл. 4. [1]

Таблица 4

Размеры профессиональных налоговых вычетов, доходы для получения  которых не могут быть подтверждены документально

Вид деятельности, от которой получен доход	Нормативы затрат, %
Создание литературных произведений, в т. ч. для театра, кино, эстрады  и цирка	20
Создание художественно-графических  произведений, фоторабот для печати, произведений архитектуры и дизайна	30
Создание произведений скульптуры, монументально-декоративной живописи, декоративно-прикладного и оформительского  искусства, станковой живописи, театрально- и кинодекорационного искусства  и графики, выполненных в различной  технике	40
Создание аудиовизуальных  произведений (видео-, теле- и кинофильмов)	30
Создание музыкальных  произведений: музыкально-сценических  произведений (опер, балетов, музыкальных  комедий), симфонических, хоровых, камерных произведений, произведений для духового оркестра, оригинальной музыки для  кино-, теле- и видеофильмов и театральных  постановок	40
других музыкальных произведений, в т. ч. подготовленных к опубликованию	25
Исполнение произведений литературы и искусства	20
Создание научных трудов и разработок	20
Открытия, изобретения и  создание промышленных образцов (к  сумме дохода, полученного за первые два года использования)	30

К расходам в целях предоставления профессиональных вычетов относятся  также суммы налогов, предусмотренных  для указанных видов деятельности (за исключением налога на доходы физических лиц), начисленные либо уплаченные налогоплательщиком за налоговый период, в том числе  государственная пошлина, уплаченная в связи с профессиональной деятельностью налогоплательщика. При определении налоговой базы расходы, подтвержденные документально, не могут учитываться одновременно с расходами в пределах установленного норматива. Налогоплательщики реализуют право на получение профессиональных вычетов путем подачи заявления налоговому агенту. При отсутствии агента налогоплательщики реализуют это право путем подачи заявления в налоговый орган одновременно с подачей декларации.