Схемы налогового планирования

     - Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (ЕНВД) – в отношении имущества, используемого в деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход,

     - Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции - инвестор не уплачивает налог на имущество организаций в отношении основных средств, которые находятся на балансе налогоплательщика и используются исключительно для осуществления деятельности, предусмотренной соглашениями.

     Заключение  договора лизинга

     При покупке дорогостоящих основных средств (здания, сооружений, оборудования, транспортных средств и другого  движимого и недвижимого имущества, которое может использоваться для  предпринимательской деятельности)  расходуются значительные средства, которые могли бы быть потрачены на другие цели, если применить следующую модель законной минимизации налога на имущества.

     Для данных целей покупку основного  средства необходимо оформить через лизинговую компанию по договору лизинга, а если предположить, что такая компания еще и входит в один холдинг с покупателем, это можно считать идеальным вариантом. Разумеется, заключить договор лизинга можно с любой существующей на рынке лизинговой компанией. Однако при этом размер лизинговых платежей скорее всего будет рыночным, что приведет к определенным финансовым потерям. Ведь лизинговая компания, являясь коммерческой организацией, работает для того, чтобы получать прибыль. Поэтому стороной лизингового договора должна быть «своя» лизинговая компания, входящая в холдинг.

     Во-первых, такая лизинговая компания может  работать с организациями холдинга по минимальным рыночным ценам (с  тем, чтобы не возникало рисков по ст. 40 НК РФ), что будет выгодно  этим организациям.

     Во-вторых, прибыль этой компании принадлежит  тому же собственнику (владельцам холдинга), что и прибыль других организаций  холдинга, и представляет собой не что иное, как деньги «в другом кармане».

     В соответствии со ст. 5 Закона «О финансовой аренде (лизинге)» лизинговой компанией может быть коммерческая организация (резидент или нерезидент РФ), выполняющая в соответствии с законодательством РФ и со своими учредительными документами функции лизингодателей. Лицензирование лизинговой деятельности в настоящее время не предусмотрено. Для того, чтобы участвовать в сделках в качестве лизингодателя, любая компания холдинга должна всего лишь иметь в своих учредительных документах упоминание о возможности заниматься лизинговой деятельностью.

     Вместе  с тем в данной ситуации возникает вполне логичный вопрос: где лизинговая компания, входящая в холдинг, возьмет деньги на приобретение дорогостоящего имущества? Решение этого вопроса нужно спланировать заранее.

     Существует  множество вполне законных способов «перекачать» деньги в ту или иную организацию холдинга. Например, с этой организацией можно заключить договор комиссии и «переместить» через нее крупную партию товара. Комиссионное вознаграждение по такому договору сформирует оборотные средства лизинговой компании. Безусловно, нужно так организовать деятельность сторон договора комиссии, и так определить его условия, чтобы этот договор не выглядел притворной сделкой, прикрывающей безвозмездную передачу денежных средств.

     Также лизинговая компания может получить необходимые для приобретения предмета лизинга денежные средства по договору займа или кредита. В этом случае, как и ранее, важно, чтобы деньги не покидали холдинг, т.е. заем (кредит) должен предоставляться организацией (банком), входящей в холдинг, иначе возникнут финансовые потери в виде % по данному займу (кредиту).

     Для обеспечения надежности схемы необходимо учесть, что заем не должен быть получен  от организации, являющейся стороной договора лизинга, т.к. в этом случае у налоговых  органов могут появиться основания доказывать недействительность (притворность или мнимость) совершенных сделок лизинга и займа. 
 
 
 
 
 
 
 

     Глава 3. Юрисдикции, позволяющая минимизировать налоговые платежи 

     Классическая  схема налогового планирования заключается  в переносе всех или части деловых операций в компанию, пользующуюся налоговыми привилегиями или находящуюся в зоне льготного налогообложения. Первоначально подобные подходы были исключительной прерогативой международных схем, однако появление российских территорий со льготным налоговым режимом сделало жизненными такие схемы и внутри страны. 

     3.1 Понятие оффшорной деятельности 

     Почти в каждой стране существует вид деятельности или организационно-правовая форма, налоговый режим которых благодаря  особенности национального налогового законодательства более предпочтителен. Тем самым создается основа для привлечения под такую юрисдикцию с низким уровнем налогообложения иностранных юридических лиц.

     Оффшорный бизнес - это деятельность, которая ведется за пределами данной юрисдикции, имеющая зарубежные по отношению к ней источники дохода и поэтому подлежащая в ней льготному налогообложению.

     Под «оффшорной зоной» понимается юрисдикция, в которой законодательно определены статус оффшорных предприятий и  нормы, в соответствии с которыми совершаются финансово-экономические операции. При этом разновидностями создаваемых в таких зонах организационно-правовых форм юридических лиц являются: товарищество (партнерство), общество с ограниченной ответственностью, акционерное общество и др.

     В настоящее время на налоговой карте мира насчитывается более 300 единиц льготных юрисдикций и зон, представляющих интерес с точки зрения налогового планирования международных финансовых операций. Общее число оффшорных компаний достигает нескольких сотен тысяч.

     Оффшорные зоны сосредоточены в основном в  нескольких точках земного шара: Карибский  бассейн (о-ва Багамские, Виргинские, Каймановы, Барбадос и Гренада); Средиземноморье (Андорра, Гибралтар, Монако, Кипр); Европа (Швейцария, Люксембург, Лихтенштейн, о-ва Гернси, Джерси и Мэн, Сан-Марино, Ирландия); Арабские страны (Ливан, ОАЭ, Бахрейн); Африка (Сейшельские острова, Либерия); Азиатско-тихоокеанский регион (Китай, Гонконг, Сингапур, Малайзия, Филиппины).

     Предоставляемые компаниям-нерезидентам льготы разнообразны, хотя не все они действуют в тех или иных оффшорных центрах. Видами льгот, предоставляемых оффшорным компаниям, являются: льготный режим налогообложения, предоставление валютной автономии; таможенные льготы при импорте товаров; упрощенные процедуры регистрации и отчетности; гарантия банковской и коммерческой тайн и др.

     В оффшорных зонах могут функционировать  компании с различными налоговыми статусами. Национальная компания – налоговый  резидент государства регистрации, на нее распространяются договоры об избежании двойного налогообложения. Компания международного бизнеса освобождается от уплаты местных налогов, однако ей нельзя вести бизнес с резидентами страны, владеть недвижимостью, предоставлять юридический адрес другим компаниям. Оффшорная компания – специальный тип национальной компании, предусмотренной законодательством Кипра; Компания со специальным статусом вправе выбрать ставку налогообложения при условии соблюдении определенных правил. Освобожденная компания освобождается от уплаты налогов, хотя формально является налогоплательщиком. Нерезидентская компания не подлежит налогообложению согласно национальному законодательству. 

     3.2 Схемы оффшорного бизнеса 

     Примерно  четверть стран мира применяют международное  налоговое планирование или его  элементы для иностранных резидентов. Наиболее типичные схемы, которые можно построить на основе оффшорного бизнеса, следующие:

     1) оффшорная компания — посредник в торговле. При внешнеторговых операциях между продавцом и покупателем создается компания для того, чтобы локализовать максимум прибыли на наименее налогооблагаемом субъекте;

     Например: Одним из самых широко распространенных способов использования оффшорных  компаний являются импортно-экспортные операции. В таких операциях очень  часто используется реинвойсинг  — занижение или завышение  стоимости товара (или "transfer pricing" — трансфертное ценообразование), что позволяет переместить основной доход, а, следовательно, прибыль из юрисдикции с высоким налогообложением в оффшорную зону или в юрисдикцию с льготным режимом налогообложения. С целью достижения минимизации налогооблагаемой прибыли в цепочку операций между двумя или более фирмами вводится оффшорная структура (компания-посредник).

     2) оффшорная компания — подрядчик. В этом случае компанию используют с целью увеличения расходов, включаемых в себестоимость, и уменьшения налогооблагаемой базы;

     3) оффшорная компания – владелец  дорогостоящего имущества. Данная  схема применяется в том случае, если собственник старается сохранить  в тайне факт владения каким-либо  дорогостоящим имуществом;

     4) оффшорная компания — владелец и лицензиар товарного знака. При ведении бизнеса в нестабильной стране товарный знак можно зарегистрировать на эту компанию или продать ей уже зарегистрированный. Это позволяет даже при ликвидации бизнес-единицы оставлять товарный знак, а затем на основании лицензионных договоров предоставлять право пользования им кому бы то ни было;

     5) оффшорная компания - владелец авторских прав. Если логика бизнеса состоит в приобретении у авторов права на их произведения с последующим получением дохода от выдачи лицензий или тиражирования этих произведений, то данная схема – удобный способ законного уменьшения налогов и экспорта капитала;

     6) оффшорная компания - держатель банковского счета. В этом случае владелец получает под контроль данную компанию, а уже компания открывает счет в банке, что позволяет через какое-то время получить на руки корпоративную кредитную карту;

     7) оффшорная компания — залогодержатель. Эта схема реализуется в рамках тонкого налогового планирования в том случае, если владелец имущества опасается за его сохранность;

     8) оффшорная компания — инвестор. При желании инвестировать вывезенный капитал обратно в свою страну оффшорная компания может стать удобным перевалочным пунктом капитала на его пути в новый инвестиционный проект, так как капитал можно аккумулировать на такой компании очень оперативно и без налогов;

     9) оффшорная компания — судовладелец. Например, если лицо приобрело яхту, то помимо соображений безопасности есть и налоговый плюс: многие оффшорные центры предоставляют судам, ходящим под их флагом, очень льготные условия налогообложения;

     10) оффшорная компания - исполнитель строительных работ. Если оффшорная компания находится в стране, с которой у России есть договор об избежании двойного налогообложения, и при этом не попадает под определение постоянного представительства, то данная компания не будет облагаться российским налогом на прибыль.

     Для финансовых операций используются не только самые различные типы предприятий - оффшорные партнерства, компании, ограниченные по гарантии, акционерные  компании с полной ответственностью участников, — но и активно осваиваются новые организационно-правовые формы. Многие трастовые принципы и нормы, на которых основаны некоторые специфические виды финансовых услуг, адаптированы для нужд современного бизнеса. Трасты (доверительная собственность) часто применяются в оффшорном бизнесе, ибо в ряде случаев они считаются более предпочтительными по сравнению с обычными компаниями.

     Таким образом, если предприятие ведет  внешнеэкономическую деятельность, то использование оффшорных компаний становится необходимым, а вот каких и в какой конкретно стране — зависит от направления деятельности. Очень многие зарубежные оффшорные компании совершенно бесполезны для одних видов внешнеэкономических операций и весьма выгодны для других.

     Оффшор  — это самоочевидный инструмент налогового планирования, который действует и его можно использовать. Однако обратим внимание на то, что в последние годы оффшорный бизнес претерпевает весьма значительные перемены. Поэтому при построении налоговой схемы с участием оффшорных центров необходимо проявлять особую осмотрительность, учитывать антиоффшорные меры со стороны промышленно развитых государств, а также мировые тенденции в оффшорном бизнесе.