Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

 

СИСТЕМА НАЛОГОВЫХ  ВЫЧЕТОВ, УЧИТЫВАЕМЫХ ПРИ ОПРЕДЕЛЕНИИ  РАЗМЕРА НАЛОГОВОЙ БАЗЫ ПО НДФЛ

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

СОДЕРЖАНИЕ:

 

                                                                                                                                 Стр.

	Введение	3
1	Стандартные налоговые  вычеты	6
2	Социальные налоговые  вычеты	16
3	Имущественные налоговые  вычеты	24
4	Профессиональные налоговые  вычеты	26
	Заключение	29
	Список использованной литературы	30

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Доходы физических лиц, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13%, можно уменьшить (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). Уменьшение производится на так называемые вычеты. Налоговый Кодекс РФ (далее НК РФ) предусмотрел пять групп таких вычетов:

1) стандартные налоговые  вычеты (ст. 218 НК РФ);

2) социальные налоговые  вычеты (ст. 219 НК РФ);

3) имущественные налоговые  вычеты (ст. 220 НК РФ);

4) профессиональные налоговые  вычеты (ст. 221 НК РФ);

5) налоговые вычеты  при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке (ст. 220.1 НК РФ).

Пятая группа налоговых  вычетов введена с 1 января 2010 г. п. 15 ст. 2 Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ. С этого момента налоговую базу, к которой применяется ставка 13%, можно уменьшить на сумму убытков по операциям с ценными бумагами и по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, полученных в предыдущих периодах, но в пределах размера налоговой базы по соответствующим операциям. При этом уменьшение налоговой базы производится по суммам указанных убытков, полученных начиная с налогового периода 2010 г. По суммам убытков, полученных до 2010 г., вычет не применяется (ч. 6 ст. 13 Закона N 281-ФЗ, Письма Минфина России от 01.07.2011 N 03-04-05/3-470, от 01.07.2011 N 03-04-05/3-467, от 06.08.2010 N 03-04-05/2-430).

Уменьшить доходы на другие суммы, не относящиеся к указанным  группам вычетов (например, на сумму  транспортного налога), не получится (Письмо Минфина России от 16.09.2009 N 03-04-05-01/691).

Вычеты нельзя применить  к доходам физического лица, которые  облагаются НДФЛ по ставкам 9, 15, 30, 35% (п. 4 ст. 210, п. п. 2 - 5 ст. 224 НК РФ). К таким  доходам, в частности, относятся доходы нерезидентов (как иностранных граждан и лиц без гражданства, так и граждан РФ), дивиденды, материальная выгода от экономии на процентах и др. (см., например, Письма Минфина России от 15.04.2011 N 03-04-05/6-268, от 11.10.2010 N 03-04-06/6-248, от 02.12.2009 N 03-04-05-01/846).

Тем не менее иностранным  гражданам, которые работают в России, налоговые вычеты могут быть предоставлены. Но для этого нужно, чтобы иностранный  гражданин был налоговым резидентом (Письма Минфина России от 22.03.2010 N 03-04-05/6-114, УФНС России по г. Москве от 10.08.2009 N 20-14/4/082248, от 17.07.2009 N 20-15/3/073884@). Объясняется это тем, что вычеты могут уменьшать только те доходы налогоплательщика, которые облагаются по ставке НДФЛ в размере 13% (п. 3 ст. 210, п. 1 ст. 224 НК РФ). А если иностранный гражданин не обладает статусом налогового резидента, то его доходы подлежат налогообложению по ставке НДФЛ в размере 30% (п. 3 ст. 224 НК РФ). И в такой ситуации вычеты ему не положены.

Вычеты не могут применить физические лица (включая индивидуальных предпринимателей), которые освобождены от уплаты НДФЛ. Ведь у них в принципе отсутствует облагаемый доход. А значит, уменьшать на сумму вычетов просто нечего.

К таким физическим лицам, в частности, относятся (п. п. 3, 4 ст. 210, п. п. 1, 2, 24 ст. 217 НК РФ):

- пенсионеры, инвалиды, не имеющие  иных источников дохода, кроме  государственных пенсий (Письма  Минфина России от 29.06.2011 N 03-04-05/5-455, от 27.06.2011 N 03-04-05/7-445, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, от 04.02.2011 N 03-04-05/7-60, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", УФНС России по г. Москве от 24.11.2010 N 20-14/4/123505@, от 09.09.2010 N 20-14/4/094998@);

- безработные (Письмо УФНС России  по г. Москве от 16.03.2010 N 20-14/4/026450);

- лица, получающие пособие по  уходу за ребенком (Письма Минфина  России от 16.07.2010 N 03-04-05/7-399, УФНС России  по г. Москве от 22.03.2011 N 20-14/4/026729@);

- индивидуальные предприниматели,  получающие доход от осуществления  деятельности, в отношении которой применяются специальные налоговые режимы - ЕСХН, УСН и ЕНВД (Определение Конституционного Суда РФ от 03.04.2009 N 480-О-О, Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 06.05.2011 N 03-04-05/3-335, ФНС России от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 N 20-14/4/21822).

При этом, если у налогоплательщика  есть иные доходы, облагаемые по ставке 13%, он вправе претендовать на получение  вычета (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-04-05/3-489, от 31.05.2011 N 03-04-05/7-387, ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О налоге на доходы физических лиц", от 31.01.2011 N КЕ-3-3/212@).

На основании вышесказанного видим, что актуальность выбранной мной темы контрольной работы: «Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ» не вызывает сомнений.

Цель выполненной работы - рассмотреть общественные отношения, возникающие в процессе применения налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ в Российской Федерации.

Задачи проведенного исследования – изучить:

1. Стандартные налоговые вычеты.

2. Социальные налоговые вычеты.

3. Имущественные налоговые вычеты.

4. Профессиональные налоговые вычеты.

Объектом исследования являются общественные отношения, возникающие в процессе применения налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ в Российской Федерации.

Информационную базу исследования составили законодательные  акты РФ, Указы Президента РФ, Постановления  Правительства РФ и другие документы органов государственной власти и управления, нормативные документы Министерства финансов РФ и Федеральной налоговой службы РФ, материалы российской и зарубежной печати, информационных обзоров, аналитических и статистических материалов, а также иные документы, опубликованные в различных изданиях сети «Интернет», в справочно-правовых системах «Гарант», «Консультант плюс».

Методология исследования и его теоретическая основа. Теоретическую  и методологическую основу исследования составили фундаментальные положения современной экономики, управления и налогового права; концепции, представленные в трудах отечественных и зарубежных ученых в области экономики и налогообложения. Были использованы рекомендации российских и зарубежных ученых, занимающихся вопросами экономики и налогообложения, использованы действующие методики налогового администрирования, работы в области финансовых инструментов экономики и налогообложения.

Общей методологической основой исследования послужили  принципы диалектической логики, единства логического и исторического. В процессе исследования применялись общенаучные методы познания, такие как метод исследования противоречий в развитии объекта, анализ и синтез, системность, аналогии, а также специальные: сравнения, группировки, обобщения, интерпретации и др. В изучении и анализе материалов по теме исследования использовались статистические методы и др.

 

 

 

1. Стандартные налоговые вычеты

 

Отдельным категориям физических лиц предоставляются стандартные  налоговые вычеты. Их размеры установлены пп. 1 - 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

В отличие от иных налоговых  вычетов стандартные налоговые  вычеты не обусловлены наличием каких-либо расходов у физического лица. Применять  их можно ежемесячно. Иными словами, доходы, полученные по итогам каждого месяца налогового периода, могут быть уменьшены на полагающиеся налогоплательщику стандартные вычеты (п. 1 ст. 218 НК РФ).

Условно все стандартные  налоговые вычеты можно разделить  на две группы:

1) вычеты на налогоплательщика  (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ);

2) вычеты на детей  (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).

С 1 января 2012 г. стандартные  налоговые вычеты предоставляются  только двум категориям физических лиц. Размеры вычетов составляют 3000 и 500 руб. (пп. 1, 2 п. 1 ст. 218 НК РФ). Минимальный  вычет в размере 400 руб., который предоставлялся налогоплательщикам до 2012 г., теперь не применяется (пп. "а" п. 8 ст. 1, п. 1 ст. 5 Закона N 330-ФЗ).

Максимальный вычет  в 3000 руб. предоставляется "чернобыльцам", инвалидам Великой Отечественной  войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации и др. (пп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ).

Вычет в 500 руб. предоставляется, в частности (пп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ):

- Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации;

- инвалидам с детства,  инвалидам I и II групп;

- родителям и супругам  военнослужащих, погибших при защите  СССР, Российской Федерации;

- гражданам, принимавшим  участие по решению органов  госвласти в боевых действиях на территории РФ. Заметим, что данные лица могут получать вычет независимо от того, уволены они с военной службы или продолжают ее (Письма Минфина России от 19.05.2011 N 03-04-05/5-361, от 04.08.2008 N 03-04-06-01/245).

Если физическое лицо имеет право на два стандартных вычета, то ему предоставляется максимальный из них. То есть суммировать вычеты и использовать их одновременно нельзя (абз. 1 п. 2 ст. 218 НК РФ). [8; с.44]

Стандартные налоговые  вычеты на ребенка предоставляются  налогоплательщикам, на обеспечении которых находятся дети.

Если на содержании налогоплательщика  находятся иные лица, не являющиеся детьми, данный вычет не предоставляется (Письмо Минфина России от 02.03.2010 N 03-04-05/8-75).

К налогоплательщикам, которые  могут получить вычет на ребенка, относятся:

- родители, в том числе  приемные;

- супруги родителей  (в том числе приемных);

- усыновители.

- опекуны или попечители.

Заметим, что опека (попечительство) может осуществляться и на возмездной основе (ст. 16 Федерального закона от 24.04.2008 N 48-ФЗ "Об опеке и попечительстве"). В ситуации, когда опекуны (попечители) получают вознаграждение за свои услуги, они вправе воспользоваться стандартным вычетом в отношении ребенка (Письмо Минфина России от 21.04.2009 N 03-04-06-02/29).

Вычет не вправе получить супруги опекунов и попечителей. Это следует из формулировки абз. 1 пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ.

Размеры стандартных  налоговых вычетов на детей установлены  пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ. Ниже в таблице 1 они приведены на периоды 2008 - 2012 гг. с учетом изменений, внесенных Законами N 330-ФЗ, N 121-ФЗ. [7; с.10]

Таблица 1 - Размеры стандартных  налоговых вычетов на детей в 2008-2012 годах

Налоговый  период	На кого предоставляется  вычет	Размер   вычета,  руб.
2012 г.	На первого ребенка	1400
	На второго  ребенка	1400
	На третьего и каждого последующего ребенка	3000
	На каждого  ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	3000
	На каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет,    если он является инвалидом I или II группы	3000
	На каждого  ребенка единственного родителя	Удвоенный  вычет
2011 г.    <*>	На первого ребенка	1000
	На второго  ребенка	1000
	На третьего и каждого последующего ребенка	3000
	На каждого  ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	3000
	На каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет,    если он является инвалидом I или II группы	3000
	На каждого  ребенка единственного родителя	Удвоенный  вычет
2010,      2009 гг.	На каждого  ребенка	1000
	На каждого  ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	Удвоенный  вычет
	На каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, студента в возрасте до 24 лет,             являющегося инвалидом I или II группы	Удвоенный  вычет
	На каждого  ребенка единственного родителя	Удвоенный  вычет
2008 г.	На каждого  ребенка	600
	На каждого  ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет	Удвоенный  вычет
	На каждого  учащегося очной формы обучения, аспиранта,  ординатора, студента в возрасте до 24 лет,             являющегося инвалидом I или II группы	Удвоенный  вычет
	На каждого  ребенка одинокого родителя	Удвоенный  вычет