Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ

2) в виде пожертвований религиозным  организациям на осуществление  уставной деятельности. [11; с.24]

Следует учитывать, что не любые  расходы на благотворительность  могут быть учтены в составе социального  вычета. А только те из них, которые  понесены для нужд организаций, прямо  указанных в пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ (Письмо Минфина России от 14.06.2006 N 03-05-01-05/101, Постановление ФАС Северо-Западного округа от 25.09.2006 N А05-8349/05-33).

Отметим, что для применения социального вычета неважно, кто  финансирует физкультурно-спортивные организации, а также образовательные  и дошкольные учреждения, которым  перечисляются средства на цели физического  воспитания учащихся и содержания спортивных команд (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ). Налоговый кодекс РФ не предусматривает для них специальных положений. Такие организации могут финансироваться как из бюджетных средств, так и за счет средств частных лиц.

Такое мнение высказывают  и арбитражные суды (Постановление ФАС Дальневосточного округа от 17.03.2004 N Ф03-А73/04-2/257).

Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов. Однако он не может быть более 25% дохода, полученного физическим лицом  по итогам налогового периода (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Ограничение вычета 25% суммы  дохода распространяется в целом  на все расходы, связанные с благотворительностью и пожертвованиями. Иными словами, предел в 25% применяется не по каждому  основанию (благотворительные цели и пожертвования) (пп. 1 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если вычет полностью  не удалось использовать в текущем  году, то на следующий год его  остаток не переносится. Он так и  останется неиспользованным (Письмо ФНС России от 06.04.2011 N КЕ-4-3/5392@ "О  налоге на доходы физических лиц").[11; с.25]

Вычет предоставляется налоговым органом по окончании года, в котором понесены расходы на благотворительность. Для этого налоговикам представляется налоговая декларация. Заявление на вычет представлять не нужно (пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность физического лица представлять помимо декларации по НДФЛ, в которой заявлено право на социальный налоговый вычет, подтверждающие вычет документы (п. 2 ст. 219 НК РФ).

Однако налоговые органы наделены правом при проверке декларации требовать от налогоплательщиков представления документов, подтверждающих заявленные льготы (п. 6 ст. 88 НК РФ). А в нашем случае социальный налоговый вычет и является такой льготой (п. 1 ст. 56 НК РФ).

На необходимость представления  подтверждающих документов указывают и контролирующие органы. При этом в состав документов могут входить (Письма УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@, от 28.04.2010 N 20-14/4/045515@):

1) платежные документы  (квитанции к приходным кассовым  ордерам, платежные поручения, банковские выписки и т.п.);

2) договоры (соглашения) на пожертвование, оказание благотворительной  помощи и т.п.;

3) документы, подтверждающие  статус организации, которой оказана  помощь (например, учредительные документы);

4) бюджетная смета, справка из органов казначейства о получении бюджетных средств, лицензия на право осуществления той или иной деятельности. [9; с.47]

Заметим, что подлинники документов подавать необязательно. Можно  представить их копии. Причем заверять их нотариально необязательно. Достаточно проставить подпись с расшифровкой, а также указать дату заверения (Письмо УФНС России по г. Москве от 26.11.2010 N 20-14/4/124527@).

В заключение отметим, что  представлять в налоговый орган  заявление на вычет больше не нужно (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). Однако до внесения в Налоговый кодекс РФ указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.

По общему правилу  применить вычет по расходам на обучение вправе налогоплательщики-учащиеся, налогоплательщики-родители (опекуны, попечители), а также налогоплательщики - братья (сестры) учащихся.

Так, налогоплательщики  могут уменьшить свои доходы на сумму  денежных средств, которые они потратили (пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) на свое обучение  в образовательных учреждениях (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

2) на обучение своих  детей в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях.

3) на обучение своих  подопечных в возрасте до 18 лет,  бывших подопечных в возрасте  до 24 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях. Этот вычет вправе использовать опекун (попечитель), в том числе бывший, в полном размере, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка в общей сумме на опекунов (попечителей) (Письмо Минфина России от 10.06.2010 N 03-04-05/7-324).

4) на обучение брата  (сестры) в возрасте до 24 лет по  очной форме обучения в образовательных  учреждениях. [2; с.36]

Вычет вы заявляете в  размере фактических расходов на свое обучение, обучение ребенка или  обучение брата (сестры) (абз. 1 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Тем не менее размер вычета не может превышать предельную сумму. В отношении обучения самого налогоплательщика  это ограничение составляет 120 000 руб. в совокупности по всем социальным вычетам, кроме вычета на благотворительность и дорогостоящее лечение (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Иными словами, предельный размер вычета в 120 000 руб. является общим  для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы  и в каких размерах он будет  учитывать для получения вычета (Письма УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@, от 28.10.2010 N 20-14/4/113533@, от 23.08.2010 N 20-14/4/088305@).

При определении предельного  размера в 120 000 руб. в него не включаются расходы на обучение детей, братьев (сестер) и на дорогостоящее лечение (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Отметим, что предельный размер вычета на обучение налогоплательщика  менялся. Его предельные размеры  приведем в таблице 2.

 

 

 

Таблица 2 – Размеры  вычетов на обучение

Предельные  размеры социального вычета
120 000 руб.	с 2009 г.
100 000 руб.	с 2007 до 2009 г.

 

Заметим, что максимальный размер вычета зависит только от периода, в котором были произведены расходы  на обучение. Дата обращения налогоплательщика за вычетом значения не имеет (Письмо ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@).

Что касается вычета на обучение детей, а также братьев (сестер) налогоплательщика, то он не зависит от общего размера  социального вычета, приведенного выше. Однако его размер все же ограничен. Так, расходы на обучение детей, братьев (сестер) могут быть учтены в размере не более 50 000 руб. в год на каждого обучающегося. Причем эта сумма является общей на обоих родителей (опекунов, попечителей), а также всех братьев (сестер).

Социальный налоговый  вычет предоставляется не только за период обучения в образовательном  учреждении, но и за период академического отпуска, оформленного в установленном  порядке (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). [2; с.37]

Однако применить этот вычет можно в тех периодах, в которых фактически производилась оплата, поскольку только наличие фактических расходов является основанием для предоставления вычета (Письма Минфина России от 18.03.2010 N 03-04-05/7-110, ФНС России от 31.07.2009 N 3-5-04/1142@, УФНС России по г. Москве от 16.10.2009 N 20-14/4/108211@).

Более того, вычет может  быть предоставлен и за те годы, в  которых обучение еще не проводилось, при том что оплата за обучение осуществлена (Письмо ФНС России от 15.09.2006 N 04-2-02/570). [9; с.48]

Таким образом, если налогоплательщик единовременно оплачивает многолетнее  обучение, то он теряет право на использование  вычета в последующие годы.

Если вычет не удалось  полностью использовать в текущем  году, то на следующий год его остаток не переносится. Он так и останется неиспользованным (Письмо Минфина России от 17.09.2010 N 03-04-05/6-554).

Вычет предоставляется  налоговым органом по окончании  года, в котором понесены расходы  на оплату обучения, на основании налоговой  декларации. Заявление на вычет представлять не нужно (абз. 1 пп. 2 п. 1, п. 2 ст. 219 НК РФ).

Помимо декларации необходимо также представить документы, подтверждающие фактические расходы на обучение (абз. 3 пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ). Без таких  документов вычет получить нельзя (Письмо УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33825@).

Налоговый кодекс РФ не предусматривает  конкретного перечня таких документов. Однако очевидно, что они должны в полной мере свидетельствовать  о факте несения расходов по обучению в соответствующем образовательном учреждении. Поэтому контролирующие органы, как правило, требуют представлять (см., например, Письма Минфина России от 18.08.2011 N 03-04-05/7-576, от 11.08.2011 N 03-04-05/7-561, от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470, ФНС России от 10.11.2009 N 3-5-04/1652, УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@):

1) платежные документы  (квитанции к приходным кассовым  ордерам, чеки ККТ, платежные  поручения, банковские выписки  и т.п.).

При перечислении денежных средств через терминалы самообслуживания в качестве документа, подтверждающего фактические расходы на обучение, может также выступать извещение о переводе денежных средств, которое выдано небанковской кредитной организацией, имеющей лицензию Банка России. При этом такое извещение должно содержать следующие сведения (Письмо Минфина России от 21.09.2011 N 03-04-06/5-232):

- Ф.И.О. налогоплательщика  (лица, оплатившего обучение);

- назначение платежа  (плата за обучение);

- полное наименование  образовательного учреждения (получателя платежа);

- размер уплаченной  суммы, дата и номер договора  на обучение;

- дата перечисления  денежных средств.

Отметим, что мемориальный ордер не является подтверждающим документом. Он предназначен для внутрибанковских операций (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.03.2009 N 20-14/4/020538@). Также чиновники разъясняют, что платежные документы (в частности, квитанции к приходным кассовым ордерам) должны быть оформлены на то лицо, которое заявляет вычет (Письмо Минфина России от 23.06.2008 N 03-04-05-01/214)).

Контролирующие органы также указывают на то, что доверенность на внесение денежных средств, выданная другому лицу, оплату обучения не подтверждает (Письмо Минфина России от 19.08.2010 N 03-04-05/7-470);

2) договор на обучение;

3) лицензия, подтверждающая  статус учебного заведения (если  в договоре нет указания на  реквизиты такой лицензии);

4) документы, подтверждающие  данные о рождении детей и  их родстве с налогоплательщиком (например, свидетельство о рождении);

5) справка из образовательного учреждения, подтверждающая обучение ребенка по очной форме (если в договоре отсутствует указание на это);

6) справка по форме  2-НДФЛ.

Следует учитывать, что  если подтверждающие документы составлены на иностранном языке, то к ним  нужно приложить нотариально заверенный перевод на русский язык. Например, это необходимо сделать, если обучение проходит в иностранном образовательном учреждении (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.08.2010 N 20-14/4/083175@).

Заметим, что необязательно  представлять в налоговый орган подлинники документов, можно подать копии. Причем удостоверять их у нотариуса не нужно. Налогоплательщику достаточно заверить данные копии самостоятельно, проставив подпись (с расшифровкой) и указав дату заверения (Письма УФНС России по г. Москве от 18.03.2011 N 20-14/4/25235@, от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).

Однако относительно того, в каком виде следует подавать в налоговый орган справку 2-НДФЛ (в копии или в оригинале), чиновники  высказывают различные мнения. Так, в Письме от 07.04.2011 N 20-14/4/33391 УФНС России по г. Москве в числе подтверждающих документов упоминало копию такой справки. При этом ранее московские налоговые органы считали, что данный документ необходимо представлять только в оригинале (Письмо УФНС России по г. Москве от 21.02.2011 N 20-14/4/015677@).[15; с.15]

Поскольку позиция налоговых  органов неоднозначна, во избежание  конфликтных ситуаций рекомендуем  подавать справку 2-НДФЛ в оригинале. Относительно возможности представления  копии этого документа вы также можете уточнить в своей налоговой инспекции.

В заключение добавим, что  подавать в налоговый орган заявление  на вычет больше не нужно (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 5 ст. 1, ч. 1 ст. 5 Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ). Однако до внесения в  Налоговый кодекс РФ указанных изменений в заявлении помимо просьбы о вычете на практике зачастую указывался и перечень документов, прилагаемых к декларации. Поэтому рекомендуем вам при подаче декларации вместе с подтверждающими документами прикладывать сопроводительное письмо с указанием перечня таких документов.