Система налоговых вычетов, учитываемых при определении размера налоговой базы по НДФЛ

Что касается лечения.

Налогоплательщики могут  уменьшить свои доходы на сумму денежных средств, которую они уплатили (пп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) за услуги по лечению,  предоставленные им медицинскими  учреждениями РФ;

2) за услуги по лечению  супруга (супруги), своих родителей  и (или) своих детей в возрасте  до 18 лет в медицинских учреждениях  РФ. Расходы по оплате лечения  иных родственников не учитываются  в составе вычета (Письмо УФНС  России по г. Москве от 08.06.2010 N 20-14/4/060367@);

3) за медикаменты, назначенные  налогоплательщику или его супругу  (супруге), родителям и (или) детям  в возрасте до 18 лет лечащим  врачом и приобретаемые за  счет собственных средств;

4) в виде страховых  взносов, уплаченных страховым организациям по договорам добровольного личного страхования налогоплательщика, страхования супруга (супруги), родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет. Причем эти договоры должны предусматривать только оплату услуг по лечению. Так, к примеру, социальный вычет не предоставляется, если договор предполагает выплаты, связанные со смертью, несчастным случаем и (или) дожитием до определенного возраста, либо оплату услуг, сопутствующих медицинским (Письма Минфина России от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5, УФНС России по г. Москве от 24.03.2009 N 20-14/4/026447).

Заметим, что, по мнению Минфина  России, социальный вычет не предоставляется  и в том случае, когда договор  добровольного личного страхования  предусматривает лечение застрахованных лиц в зарубежных медицинских учреждениях (Письмо от 01.02.2010 N 03-04-06/6-5).

Вычет на лечение распространяется только на услуги, поименованные в  Перечне медицинских услуг в  медицинских учреждениях Российской Федерации, предоставленных налогоплательщику, его супруге (супругу), его родителям и (или) его детям в возрасте до 18 лет, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 N 201 (далее - Постановление N 201, Перечень медицинских услуг).

Вычет предоставляется  в размере фактически произведенных  расходов, однако он не может превышать 120 000 руб. (абз. 3 пп. 3 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Этот предельный размер вычета является общим для четырех видов расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Это означает, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета (Письма Минфина России от 31.05.2011 N 03-04-05/7-388, УФНС России по г. Москве от 07.04.2011 N 20-14/4/33391, от 22.02.2011 N 20-14/4/16496@).

Физические лица, которые  самостоятельно участвуют в формировании своих пенсионных накоплений, могут  применить "пенсионный" социальный вычет.

Этот вычет могут применить 2 категории налогоплательщиков (пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ):

1) те, кто платит пенсионные  взносы по договору (договорам)  негосударственного пенсионного  обеспечения, заключенному (заключенным)  с негосударственным пенсионным  фондом;

2) те, кто платит страховые взносы по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией.

Причем заключить такие  договоры и платить по ним взносы можно не только в свою пользу, но и в пользу супруга (в том числе в пользу вдовы, вдовца), родителей (в том числе усыновителей), детей-инвалидов (в том числе усыновленных, находящихся под опекой (попечительством)) (см. также Письмо УФНС России по г. Москве от 02.04.2008 N 28-10/031529).

Вычет предоставляется в размере фактически произведенных расходов, но не более 120 000 руб. (пп. 4 п. 1, абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Причем этот размер вычета является общим для четырех видов  расходов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение и  на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Иными словами, максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму этих четырех видов расходов.[5; с.26]

Если в течение одного налогового периода вы понесли и  расходы на свое обучение, и расходы  на лечение, и "пенсионные" расходы, то вы можете самостоятельно выбрать, какие виды расходов и в каких  суммах вы учтете при заявлении социального  вычета (Письма Минфина России от 15.09.2010 N 03-04-06/6-216 (п. 2)), от 08.07.2010 N 03-04-06/7-142). [15; с.15]

Данный вычет может  быть предоставлен как налоговым  органом, так и работодателем  по желанию налогоплательщика (абз. 1 пп. 4 п. 1, абз. 1, 2 п. 2 ст. 219 НК РФ).

Налоговым органом вычет  предоставляется по окончании года, в котором понесены "пенсионные" расходы. Для этого налоговикам  подается налоговая декларация.

Заметим, что помимо декларации в налоговый орган необходимо также представить документы, подтверждающие фактические "пенсионные" расходы (абз. 2 пп. 4 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Налогоплательщики могут  уменьшить свои доходы и на уплаченные дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии. Такой социальный вычет был введен в рамках стимулирования граждан на участие в реализации положений Федерального закона от 30.04.2008 N 56-ФЗ "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений" (далее - Закон N 56-ФЗ).

Данный Закон призывает  граждан поучаствовать в увеличении своей будущей пенсии, а именно - ее накопительной части (ст. 1 Закона N 56-ФЗ).

Дополнительные взносы физическое лицо может перечислять  как самостоятельно, так и через  работодателя (ч. 2 ст. 5, ст. 6, ч. 1 ст. 7 Закона N 56-ФЗ). Размер направляемых средств не ограничен, физическое лицо определяет его самостоятельно.

В то же время государство  стремится стимулировать уплату дополнительных взносов гражданами в увеличенном размере. В связи  с этим положения Закона N 56-ФЗ предусматривают, что на уплаченную физическим лицом сумму свыше 2000 руб. в год из бюджета будет выделяться такая же сумма. Однако такой размер государственной поддержки не будет более 12 000 руб. (ст. 12, ч. 1 ст. 13 Закона N 56-ФЗ).

Для участия в данной программе гражданам необходимо вступить в правоотношения по обязательному  пенсионному страхованию в целях  уплаты дополнительных взносов. Для  этого нужно подать заявление  в Пенсионный фонд РФ самостоятельно или через работодателя (ст. ст. 3, 4 Закона N 56-ФЗ). Форма такого заявления утверждена Постановлением Правления ПФР от 28.07.2008 N 225п.

Помимо самих граждан  дополнительные взносы на их накопительную  часть пенсии могут уплачивать работодатели за свой счет (ст. 8 Закона N 56-ФЗ).

Причем такие взносы не облагаются НДФЛ, но в размере не более 12 000 руб. в год на каждого работника, в пользу которого производятся перечисления (п. 39 ст. 217 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 29.12.2008 N 19-12/121900). Если выплаты превышают этот размер, сумма превышения подлежит налогообложению, а организация будет являться налоговым агентом (Письмо Минфина России от 30.12.2008 N 03-04-06-01/393).

Насколько выгодно такое  участие в формировании пенсионных накоплений, решают сами граждане и  их работодатели. При этом отметим, что законом предусмотрена возможность инвестирования данных средств (ст. ст. 10, 11, 15 Закона N 56-ФЗ).

Данный вычет вправе применить граждане, которые за свой счет уплатили дополнительные взносы на накопительную часть трудовой пенсии (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Если дополнительные взносы на накопительную часть пенсии уплачивает работодатель за счет собственных  средств, данный социальный вычет физическому  лицу не положен.

Вычет предоставляется  в сумме дополнительных взносов, которые фактически уплатил сам налогоплательщик (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ). Вместе с тем он ограничен предельным размером. Так, размер социального вычета не может превышать 120 000 руб. (абз. 3 п. 2 ст. 219 НК РФ). Причем эта сумма является общей для четырех видов социальных вычетов: на собственное обучение налогоплательщика, на лечение, на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, на дополнительные страховые взносы на накопительную часть трудовой пенсии.

Это значит, что максимальный предел в 120 000 руб. ограничивает общую совокупную сумму всех этих видов расходов. При этом налогоплательщик самостоятельно определяет, какие именно расходы и в каком размере он заявит для получения вычета.

При применении вычета надо помнить, что средства, которые направляют на накопительную часть трудовой пенсии работодатель налогоплательщика и государство (в виде софинансирования), не учитываются (абз. 1 пп. 5 п. 1 ст. 219 НК РФ).

 

 

3. Имущественные налоговые вычеты

 

Имущественные налоговые вычеты предоставляются (п. 1 ст. 220 НК РФ):

1) при продаже имущества;

2) в случае выкупа  у налогоплательщика имущества  для государственных или муниципальных  нужд;

3) при строительстве  или приобретении жилья, а также  земельных участков.

При продаже имущества (например, квартиры, жилого дома и т.д.) можно воспользоваться вычетом по НДФЛ. Суть вычета заключается в том, что доходы физического лица, подлежащие налогообложению (например, заработная плата), могут быть уменьшены на сумму денежных средств, которая получена от реализации имущества (пп. 1 п. 1 ст. 220 НК РФ). [14; с.74]

Вычет можно получить и в случае передачи имущества  по договору мены, а также по другим договорам, при исполнении которых, по сути, складываются отношения купли-продажи  имущества (Письма Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-88, от 08.10.2010 N 03-04-05/9-610, ФНС России от 01.12.2009 N 3-5-04/1759, УФНС России по г. Москве от 30.12.2009 N 20-15/4/139525).

Имущественный налоговый  вычет по доходам, полученным от продажи имущества, предоставляется налоговым органом (п. 2 ст. 220 НК РФ). Таким образом, налоговый агент (в частности, работодатель) данный вычет не предоставляет.

Обращаться за вычетом  следует по окончании года, в котором  получены доходы от продажи имущества. Для этого необходимо подать в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Заявление на вычет представлять не нужно (пп. 1 п. 1, абз. 1 п. 2 ст. 220 НК РФ).

Заметим, что для получения  вычета не требуется подтверждать размер полученного дохода и его источники (Письма ФНС России от 13.08.2009 N 3-5-03/1251@, УФНС России по г. Москве от 01.09.2009 N 20-14/4/091201@).

При этом если налогоплательщик заявляет вычет в сумме расходов, связанных с получением доходов  от продажи имущества, то помимо декларации необходимо представить документы, подтверждающие такие расходы. Налоговым кодексом РФ не определен их конкретный перечень. В связи с этим правомерно представлять (Письма УФНС России по г. Москве от 20.04.2011 N 20-14/4/38795@, от 16.03.2011 N 20-14/4/024468@, от 25.02.2011 N 20-14/4/17410):

- гражданско-правовые  договоры (купли-продажи и иные). Договор купли-продажи должен  присутствовать обязательно, поскольку  он позволяет установить наличие  прав и обязанностей сторон, принадлежность  платежных документов к сделке, ее сумму и т.п. (Письмо УФНС России по г. Москве от 06.07.2010 N 20-14/4/070889);

- платежные документы  (приходные кассовые ордера, товарные  и кассовые чеки, банковские выписки,  платежные поручения, расписки, справки-счета  и т.п.). Отметим, что договор  купли-продажи, акт приема-передачи, а также товарная накладная не подтверждают уплату денежных средств. Такой вывод чиновники сделали применительно к ситуации, когда объектом продажи являлся автомобиль (Письмо УФНС России по г. Москве от 18.02.2011 N 20-14/4/15255@).[12; с.16]

Если изначально вы приобрели  несколько объектов имущества и  в договоре указана их общая стоимость, то для того, чтобы впоследствии заявить вычет в связи с  продажей некоторых из них, также  понадобится представить подтверждающие документы. При этом их необходимо подать в отношении каждого реализованного объекта. Подтвердить расходы по продаже каким-либо иным способом (к примеру, расчетным или оценочным) неправомерно (Письмо Минфина России от 22.07.2011 N 03-04-05/7-527).

В случае если вы реализуете недвижимость, которой владели больше трех лет, то в налоговую инспекцию необходимо подать документ, подтверждающий период этого владения. Таким документом может быть, например, свидетельство о государственной регистрации права собственности либо выписка из Единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

При продаже имущества, право собственности на которое  не нужно регистрировать (к примеру, мебели), срок владения можно подтвердить  копиями договоров купли-продажи, а также актами приема-передачи этого имущества (п. 2 ст. 218, п. 1 ст. 223 ГК РФ). Если же продается автомобиль, в наличии должна быть также справка-счет либо копия паспорта транспортного средства (Письмо УФНС России по г. Москве от 16.02.2011 N 20-14/4/14458@).[14; с.75]

Отметим, что при реализации имущества, которое находилось в собственности  менее трех лет, документы, подтверждающие право собственности, представлять не требуется (Письмо Минфина России от 16.02.2011 N 03-04-05/7-92).