Социальные налоговые вычеты

Напомним, что в предыдущие годы размер социального вычета на обучение ребенка составлял: с 2001 по 2002 годы – 25 000 руб., с 2003 по 2006 годы – 38 000 руб.

Налоговым кодексом не определено, в какой пропорции следует  распределять размер вычета, который  приходится на каждого родителя. Следовательно, пропорцию, по которой вычет распределяется между ними, родители должны определить самостоятельно.

Более того, если обучение ребенка  оплатил один родитель, то воспользоваться  вычетом может другой родитель.

Эти правила действуют  в том случае, если родители находятся  в зарегистрированном браке. Такой  подход основан на том, что денежные средства, полученные супругами в  браке, являются их общей собственностью (ст. 34 Семейного кодекса РФ). К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в Определении от 16.06.2006 № 48-В05-29.

Если на момент оплаты родители не состоят в зарегистрированном браке, то пропорцию, по которой вычет  распределяется между ними, родители определяют в пределах оплаченных каждым из них сумм за обучение. 

 Пример

В семье Ивановых двое детей  – Саша и Маша. Мальчик учится в частной школе, а девочка  – на дневном отделении вуза.

В 2007 году расходы на оплату обучения составили:

• Саша – 80 000 руб.;
• Маша – 60 000 руб.

По окончании 2007 года Иван Иванович подал Налоговую декларацию по НДФЛ и заявление о предоставлении социальных налоговых вычетов на обучение:

• на сына – 50 000 руб.; 
• на дочь – 50 000 руб.

Таким образом, общая сумма  социального вычета на обучение детей  составила 100 000 руб.

Возможны и другие варианты. Например, каждому супругу будет предоставлен вычет в размере 50 000 руб. – по 25 000 руб. на каждого ребенка.

Если в договоре стоимость  обучения указана в условных единицах, то социальный налоговый вычет предоставляется в том размере денежных средств, которые были фактически внесены на основании платежного документа.

При определении  размера социального налогового вычета на обучение ребенка необходимо учитывать только те расходы, которые  непосредственно связаны с образованием. Расходы, понесенные в период обучения, но прямо не связанные с учебой, к расходам на обучение не относятся. Следовательно, расходы на проживание и питание в школе при определении размера социального вычета не учитываются (письмо ФНС России от 23.06.2006 № 04-2-02/456).

Налогоплательщик может  оплачивать обучение своего ребенка  путем:

- перечисления денежных  средств со своего банковского  счета; 

- оплаты по квитанции  без открытия счета; 

- внесения наличных денежных  средств в кассу образовательного  учреждения.

Кроме того, налогоплательщик может поручить своему работодателю оплатить обучение своего ребенка за счет вознаграждения, которое ему  выплачивает работодатель. Для этого  ему необходимо написать соответствующее  заявление. Факт возмещения налогоплательщиком денежных средств, перечисленных работодателем  по заявлению работника в оплату обучения, подтверждается соответствующей  справкой, выданной работодателем.

Соглансо пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ для получения социального вычета на обучение к Налоговой декларации по НДФЛ, представленной в налоговую инспекцию, помимо заявления о предоставлении вычета необходимо приложить следующие документы:

1. Договор с образовательным учреждением на обучение, в котором указаны форма обучения и его стоимость.

Если договор на обучение ребенка заключен с учебным заведением одним родителем, а денежные средства в оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем, то в таком случае налоговый орган  предоставит социальный налоговый вычет тому из налогоплательщиков-родителей, который произвел расходы на обучение ребенка.

2. Копию лицензии или иного документа, подтверждающего статус учебного заведения.

Если в договоре на обучение, заключенном налогоплательщиком с  учебным заведением, содержится ссылка на реквизиты лицензии или иного  подтверждающего статус учебного заведения  документа, то представлять копию лицензии не обязательно.

3. Справку из деканата, подтверждающую дневную форму обучения (представляется в том случае, если в договоре не указана форма обучения).  

4. Свидетельство о рождении ребенка.

Если дочь, обучение которой  оплачивают родители, вышла замуж  и сменила фамилию, то для получения  социального налогового вычета родители должны представить копию свидетельства о браке. 

 5.       Документы, подтверждающие факт опекунства или попечительства.

Таким документом является акт  назначения (постановление, решение) опеки  или попечительства. 

 Однако на практике чаще опекунам (попечителям) выдаются удостоверения, что само по себе закону не противоречит. Если на таком документе имеется подпись уполномоченного на назначение лица и печать компетентного органа опеки и попечительства, то он может быть представлен опекуном (попечителем) в требуемых случаях вместо постановления о его назначении (письмо УМНС РФ по г. Москве от 22.12.2003 № 27-08/70659).  

6. Справку о доходах по форме № 2-НДФЛ о сумме полученного дохода и удержанного с него НДФЛ. 

7. Заявление на возврат  НДФЛ с указанием реквизитов  счета, на который будет перечислен  налог.  

8. Платежные документы (копии), подтверждающие внесение (перечисление) денежных средств образовательному учреждению за свое обучение или за обучение детей (подопечных). 

9. Свидетельство о браке  или свидетельство о разводе,  если налогоплательщик после рождения ребенка сменил фамилию.

Налогоплательщик-родитель имеет право на получение социального  налогового вычета в сумме расходов на обучение его ребенка только в  том случае, если все документы, подтверждающие его фактические расходы, оформлены  на самого родителя. В том числе  и квитанция на оплату обучения ребенка.

Однако на практике довольно часто возникает ситуация, когда  договор на обучение ребенка был  заключен с учебным заведением одним  родителем, а денежные средства в  оплату обучения по данному договору были внесены (перечислены) другим родителем. 

  В таком случае налоговый  орган, по мнению чиновников, может  предоставить социальный налоговый  вычет тому из налогоплательщиков-родителей,  который произвел расходы на  обучение ребенка, то есть фактически  оплатил обучение (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@). 

 Если родитель, который  фактически оплатил обучение, но  не успел воспользоваться вычетом,  умер, то другой родитель-супруг  не может воспользоваться социальным  налоговым вычетом на обучение  ребенка.

Другая точка зрения приведена  в Определении Верховного Суда РФ от 16.06.2006 № 48-В05-29. По мнению судей, в  подобной ситуации воспользоваться  социальным налоговым вычетом на обучение могут оба родителя. Свою позицию Верховный Суд РФ аргументировал следующим образом.  

Социальный налоговый  вычет предоставляется в размере  фактически понесенных расходов, но не более 50 000 руб. в общей сумме на двоих родителей (п. 2 ст. 219 НК РФ). Из смысла этой нормы следует, что если оба родителя участвуют в оплате обучения ребенка, то налоговый вычет предоставляется каждому из них. Оба родителя вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, фактически уплаченной ими за обучение своего ребенка.

В соответствии со статьей 11 НК РФ институты, понятия и термины  гражданского, семейного и других отраслей законодательства РФ, которые  используются в Налоговом кодексе  РФ, применяются в том значении, в каком они используются в  этих отраслях законодательства.  

Имущество, нажитое супругами  во время брака, является их совместной собственностью. Это установлено  статьей 34 Семейного кодекса РФ. 

Следовательно, если родители, оплатившие обучение ребенка, состоят  в браке, совместно проживают  и ведут общее хозяйство, то и  плата за обучение ребенка, внесенная  одним из родителей, произведена  за счет общих средств супругов. 

Статья 219 НК РФ не содержит условия  предоставления социального вычета только тому супругу, который указан в справке на оплату обучения. В  соответствии с п. 7 ст. 3 НК РФ все  неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются  в пользу налогоплательщика.

Учитывая, что оплата обучения ребенка была произведена за счет общих средств супругов, то воспользоваться  социальным налоговым вычетом может  любой из родителей в пределах уплаченных сумм. 

Сложности, которые могут  возникнуть при получении вычета  

Ситуация первая. Договор на оказание образовательных услуг заключен между образовательным учреждением и студентом (ребенком). При этом в договоре отсутствует запись, указывающая, что плату за обучение ребенка вносят родители. Могут ли в этом случае родители получить вычет на обучение ребенка?

Договор является основанием для предоставления социального  налогового вычета родителю, за счет средств  которого осуществляется фактическая  оплата обучения ребенка. При этом в  договоре родитель должен быть указан как законный представитель своего ребенка.

Если же в договоре на оказание образовательных услуг, заключенном  между образовательным учреждением  и студентом (ребенком), отсутствует  запись, указывающая, что оплату за обучение ребенка вносят родители, налогоплательщик не вправе получить социальный налоговый вычет в сумме, уплаченной в налоговом периоде за обучение ребенка.  

К такому выводу, в частности, пришли специалисты УФНС РФ по г. Москве в своем письме от 17.12.2004 № 11-11н/81156.

Ситуация вторая. Квитанция на оплату за обучение ребенка оформлена на самого обучаемого ребенка. В этом случае право на получение указанного социального налогового вычета имеет ребенок. К такому выводу пришли специалисты Минфина России в своем письме от 15.11.2007 № 03-04-05-01/367. Аналогичную позицию занимают и налоговые органы (письмо ФНС России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876).

Из этой нормы следует, что налогоплательщик должен лично  оплачивать обучение. Такой подход ограничивает права налогоплательщиков на получение налогового вычета. Получается, что они могут рассчитывать на него только в ситуации, когда лично оплатили обучение, но они теряют право на вычет, если деньги налогоплательщика внесены через другое лицо. 

Если договор на обучение оформлен на родителя, а платежные  документы – на ребенка, родителю придется доказать, что ребенок действовал от его имени. Для этого потребуется  доверенность, оформленная раньше, чем был сделан платеж (п. 1 ст. 185 ГК РФ). Заверять ее у нотариуса не обязательно (п. 2 ст. 185 ГК РФ). Подпись заявителя можно заверить в организации, где он работает (письмо УМНС России по г. Москве от 30.09.2002 № 27-08н/45531). 

Кроме того, в заявлении  на право получения социального  налогового вычета родитель должен указать, что ребенок внес плату за обучение по его поручению (п. 1.1 письма ФНС  России от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876).

Например, в заявлении  на предоставление социального вычета указать следующее:

«Родителем было дано поручение  ребенку самостоятельно внести денежные средства, выданные родителем, в оплату обучения ребенка по договору, который  был заключен с учебным заведением родителем».

Если налоговые органы откажут в предоставлении вычета на обучение ребенка, то налогоплательщик может обратиться в суд. Как правило, суды в подобных ситуациях встают на сторону налогоплательщиков (постановление  ФАС Уральского округа от 01.04.2004 №  Ф09-1223/04-АК). 

Ситуация третья. Договор на обучение содержит условия, согласно которым оплата за собственное обучение или обучение ребенка налогоплательщика производится по окончании учебного заведения. Иными словами, договор на обучение предусматривает возможность предоставления налогоплательщику отсрочки по внесению платежа за обучение.  

В этом случае социальный налоговый  вычет может быть предоставлен за тот налоговый период, в котором  налогоплательщиком согласно платежным  документам фактически была произведена  такая оплата. 

 

По мнению налоговых органов, налогоплательщик может заявить  в налоговой декларации № 3-НДФЛ социальный налоговый вычет на обучение ребенка при определении налоговой базы по доходам, облагаемым НДФЛ по ставке 13% (письмо ФНС РФ от 22.06.2007 № 04-2-03/001003).

Для этого налогоплательщику  необходимо помимо заявления на предоставление социального налогового вычета на обучение и платежных документов, подтверждающих оплату за обучение, представить копии  следующих документов:

• договора с образовательным учреждением на обучение ребенка в этом учреждении;
• справки учебного заведения, подтверждающей, что ребенок налогоплательщика обучался на дневной (очной) форме
• обучения;
• свидетельства о рождении ребенка;
• ссудного договора с работодателем.

 

3.2.2. Социальный налоговый вычет на обучение налогоплательщика.

При определении налоговой  базы по НДФЛ в отношении доходов, которые облагаются по ставке 13%, налогоплательщик имеет право на социальный вычет  в сумме расходов, оплаченных за свое обучение в образовательных  учреждениях (код вычета 202).

Но только при условии, что образовательное учреждение имеет лицензию или иной документ, подтверждающий статус учебного заведения. Об этом сказано в пп. 2 п. 1 ст. 219 НК РФ. 

 Документы, необходимые для получения вычета на обучение сотрудника

Социальный налоговый  вычет на обучение предоставляется  налогоплательщику при подаче им налоговой декларации по НДФЛ в налоговый  орган по месту жительства.

Напомним, что при составлении  декларации по НДФЛ за 2007 год следует  использовать форму № 3-НДФЛ, которая  утверждена приказом Минфина России от 29.12.2007 № 162н.