Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

Содержание:

Введение…………………………………………………………3-4

1.Теоретические  основы налогообложения

1.1Сущность,принципы и классификация налогообложения……………………………………………....5-12

1.2 Функции налогов в экономике………………………..…12-15

1.3 Роль налогообложения  в концепциях экономических школ……………………………………………………………15-17

2.Налогообложение  в условиях трансформационной  экономики

2.1Общая характеристика  налоговой системы РФ…………………………………………………………...…18-21

2.2 Особенности  налогообложения, налоговое стимулирование  и социальная справедливость налоговой системы РФ………………….…22-25

2.3. Необходимость  и направления совершенствования  налогообложения в России………………………………………………………….25-33

3. Зарубежный  опыт повышения эффективности налогообложения

Заключение……………………………………………………41-42

Список используемых источников………………….…………....43

Приложение А…………………………………………...…………44 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение.

     Одним из важнейших инструментов осуществления  экономической политики государства  всегда были и продолжают оставаться налоги.

     Особенно  наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства воздействие на экономические процессы налоги становятся реальным рычагом государственного регулирования экономики.

     Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции , прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

     В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования  является непременным условием  восприятия налоговой культуры как  обществом,  так и каждым его членом.

     До  перехода к рыночным отношениям ,в  условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей  стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно  лишь для узкого круга специалистов- профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

       Актуальность данной темы  заключается  в том, что по сравнению с  налоговой политикой  прошлых  лет, в настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

     Созданная в 1992 г. в результате копирования  западных, прежде всего германской, моделей, налоговая система России на первых порах представляла собой многоступенчатую, сложную и нередко недостаточно ясную систему налогообложения, к тому же подверженную частым и не всегда продуманным изменениям. Принятые и действовавшие на протяжении почти десятилетия налоговые законы зачастую не были актами прямого действия. Их применение сопровождалось функционированием многочисленных нормативных документов, издаваемых органами исполнительной власти, как на федеральном, так и на региональном и муниципальном уровнях, продолжавших действовать  до вступления в силу в полном объеме  Налогового кодекса  Российской (далее  НК РФ или Кодекс).

     Начатая в 1998г. с принятия части первой НК РФ налоговая реформа к настоящему времени практически завершена. В 2004г. приняты законы , отменяющие действие Закона Российской Федерации «Об основах налоговой системы  Российской Федерации» и  установившие налоговую систему РФ.

     Первая  глава данной курсовой работы посвящена  теоретическим основам налогообложения.Рассматриваются сущностные, основополагающие вопросы понятия налога и его функции. Особое место уделено функциям  налогов и их классификации. Роль налогообложения рассматривается на примере классической  школы. Также освещается организация налоговой системы в нашей стране, ведущая роль которой отводится НК РФ. Освещается проблема налогового стимулирования  и социальная справедливость  налоговой системы РФ. Рассматриваются направления совершенствования налогообложения в России ( на примере ставки НДС и его администрирования, налогообложения недропользования ,акцизного обложения нефтепродуктов и табачных изделий)Также внимание уделяется зарубежному опыту повышения эффективности налогообложения, на примере налогообложения малых предприятий. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Теоретические основы  налогообложения

1.1Сущность, принципы и классификация налогообложения.

    Взгляды на сущность налогов менялись в связи  с экономическим прогрессом общества. Основоположником теоретического осмысления налогов является английский экономист У. Петти (1623-1687). Он считал, что налоги должны быть пропорциональными, поскольку это обеспечивает «нейтральность» по отношению к разным по величине доходам. В XVII- XVIII вв. Ш. Монтескье, Ф. Вольтером, В. Р. Мирабо и другими экономистами была разработана теория « общественного договора». Согласно данной теории налог представляет собой Договорную плату граждан государству за обеспечение их личной и имущественной безопасности. Позднее на базе аналогичных представлений о сущности налогов в период с XVIII по XIX в. Появилась теория «обмена», в соответствии с которой посредством налогов граждане покупают государственные услуги по военной и правовой защите. Шотландский экономист А. Смит, развивая классическую налоговую теорию («теорию налогового нейтралитета») считал, что налоги – это исключительно источник государства. В XIX в. Швейцарский экономист Ж. Сисмонди разработал «теорию наслаждения» согласно этой теории налог представляет собой аванс части состояния граждан для пользования услугами государства в перспективе. По мнению экономистов А. Тьера и Дж. Р. Мак-Куллоха, налог по своей сути – это страховой платеж граждан государству. Представление о налоге, как о юридической обязанности граждан перед государством сформировалось окончательно только к началу XIX в. Представители маржиналистской школы  политэкономии Г. Госсен, У. Джевонс, К. Менгер и другие рассматривали налоги, как средство уравнивания доходов. В конце XIXв. А. Маршал считал, что налог представляет собой регулятор экономических процессов. Согласно Дж. Кейнсу налоги в сущности – это встроенные стабилизаторы  рыночной экономики. Автор теории монетаризма американский экономист Д. Фридмен рассматривал налоги, как регулятор денежного обращения. По мнению Н. И. Тургенева- основоположника теоретических представлений сущности налогов в России, налоги представляют собой добровольные взносы граждан для государственных целей. Российские экономисты С. Ю. Витте, Ю. А. Гегемейстер, Е.Г. Осокин, В.А. Лебедев и другие рассматривали налоги преимущественно как средство обеспечения расходов государства.

     Исходя  из этих и подобных теорий налогообложения  на протяжении столетий формировалось  и определение самого понятия  «налог». Теоретики финансовой науки, исследуя проблемы налогообложения, на одно из первых мест всегда ставили определение налога.

     Для конкретизации понятия налога необходимо исходить из того, что отличительной  чертой налога, как экономической  категории является наличие в  нем признаков, которые схематично представлены в приложении.

     Признаки  императивности налога предполагает правовую обязанность безусловной, полной и своевременной уплаты налогов государству, налогоплательщиком, или, иными словами налог представляет собой обязательный платеж. Это означает, что налогоплательщик не имеет права отказаться от выполнения возложенной на него обязанности - платить налог в бюджет государству. В то же время налогоплательщик не вправе распоряжаться той частью стоимости, которая подлежит перечислению в государственный бюджет. Справедливости ради, следует отметить, что в мировой налоговой истории допускалось право налогоплательщика не платить налоги, но с весьма печальными последствиями. Так, например, все граждане Римской империи должны были сообщать цензору (государственному сборщику налогов) о размерах своего имущества для уплаты трибута ( общепоимущественный налог со всех граждан Римской империи) . Если гражданин не предоставлял данной информации, то он не уплачивал налог, одновременно утрачивая все права и становясь банкротом. Поэтому неслучайным представляется утверждение известного политического деятеля США Б. Франклина: « Платить налоги и умереть должен каждый…».[15.стр12]

     Законность  налогов означает, что их установление, взимание осуществляется в порядке, определенном законом. Как правило, обязанность платить налоги закрепляется в государственных законодательных актах. В частности в статье 57 Конституции РФ определено, что каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Налоги взимаются только с законных операций, т. е налоги характеризуются легитимностью .

     Налог уплачивается в целях финансового обеспечения деятельности государства. Налоги всегда были и остаются базовой составляющей государственных доходов. Именно за счет налогов в преобладающей степени формируется централизованный фонд денежных средств, который является финансовой основой обеспечения деятельности государства: содержания государственного аппарата, армии и решения всего комплекса социально-политических, экономических, экологических и целого ряда других задач общенационального значения.

     Признак абстрактности налогов предполагает их поступление на нужды всего государства, а затем распределение по видам расходов. За счет уплаты налогов образуется централизованный фонд денежных средств- бюджетный фонд. При этом только само государство определяет направление и масштабы использования этого фонда. В зависимости от состояния и перспектив развития общества государство отдает предпочтение тому или иному направлению в использовании бюджетного фонда.

     Относительная регулярность налога выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки.

     Нередко определение налога увязывается  с его зачислением в бюджеты  соответствующего уровня или во внебюджетные государственные социальные фонды.

     Наиболее  полное определение налога дано в  первой части НК РФ, хотя в этом определении есть достаточно спорные моменты. Статья 8 НК РФ определяет налог как обязательный, индивидуально безвозмездный платеж , взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного введения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

     «Налог-это обязательный, индивидуально безвозмездный, относительно регулярный и законодательно установленный государством платеж, уплачиваемый организациями и физическими лицами в целях финансового обеспечения деятельности государства и  муниципальных образований».

     В налогах концентрируется вся  совокупность складывающихся в любой  национальной  экономики интересов вне зависимости от уровня развития, фор организаций общества и государственного устройства страны.

     Из  этого следует, что налог является комплексной категорией, т.е.  одновременно экономической, финансовой и правовой.

       Налог является экономической категорией, с одной стороны, и юридическими и физическими лицами, с другой - носят объективный характер и имеют специфическое общественное назначение – мобилизацию финансовых ресурсов в распоряжении государства. Налоги представляют собой одну из важнейших форм реализации государством своего экономического права,  на получение части созданного в результате хозяйственной деятельности чистого дохода. Таким образом, налог, как экономическая категория выражает реально существующие отношения, которые связаны с процессом изъятия части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода. Налог - такая же экономическая категория, как и прибыль, цена, доход и др.

     Вместе с тем налог - это финансовая категория. Мобилизация с помощью налогов части стоимости совокупного общественного продукта и национального дохода и использование ее посредством системы государственных расходов представляют собой часть системы финансовых отношений. Налоги характеризуются общими свойствами, присущими всем финансовым отношениям, одновременно они имеют свои отличительные признаки и черты.