Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

     В основу современной мировой налоговой  системы положены принципы налогообложения, разработанные А.Смитом и дополненные А.Вагнером. Основоположник классической политической экономии шотландский экономист А. Смит в своем труде « Исследование о природе и причинах богатства народов», изданном в 1776г., впервые сформулировал четыре основных правила налогообложения. Суть их состоит в следующем.

     Правило равномерности гласит, что подданные всякого государства должны участвовать в поддержке правительства по возможности сообразно со своими средствами, т. е соответственно тем доходам, которые получает каждый под покровительством правительства. Это правило нередко в экономической теории называется также принципом справедливости, поскольку оно призывает к всеобщности обложения и равномерности его распределения между всеми гражданами.

     Суть  правила определенности или известности , состоит в том, что налог который должен уплачивать каждый  должен быть точно определен, а не произвольно. Время его уплаты, способ и размер налога должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.

     Правило удобства означает, что каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие удобны для плательщика. Это правило означает необходимость устранения формальностей и упрощения актов уплаты налогов.

     Исходя  из правила экономности каждый налог должен быть устроен так, чтобы он извлекал из кармана населения возможно меньше сверх того, что поступает в казну государства. Этот принцип налогообложения утверждает необходимость рационализации системы налогового  администрирования и сокращения расходов на его осуществление.

     В отличие от А. Смита, считавшего налоги  источником покрытия непроизводительных расходов государства, немецкий экономист А. Вагнер исходил из теории коллективных потребностей. В соответствии с этой теорией он дополнил принципы налогообложения , изложенные А. Смитом новыми принципами , в основу которых положил интересы государства.

     Предложенные  принципы налогообложения А. Вагнер в конце XIX в. Изложил в девяти основных правилах, которые он объединил в четыре группы .

     1.Финансовые  принципы:

• достаточность налогообложения;
• эластичность, т. е подвижность, налогообложения;

      2.Экономико-хозяйственные принципы:

• надлежащий выбор источников налогообложения (доход или капитал)
• разумность построения системы налогов, считающейся с последствиями и условиями их предложения;

3.Экономические  принципы или принципы справедливости:

• всеобщность налогообложения;
• равномерность налогообложения;

4. Принципы  налогового администрирования:

• определенность налогообложения;
• удобство уплаты налога;
• максимальное уменьшение издержек взимания;

     Таким образом, в теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

     Разработанные в XVII в. И уточненные в XX в. с учетом реалий  экономической и финансовой теории и практики принципы налогообложения в настоящее время сформированы в определенную систему. Указанную систему принципов можно объединить в три направления налогообложения .

     Рассмотрим  наиболее подробно некоторые принципы налогообложения.

     В первую очередь в ряду экономических  принципов необходимо выделить принцип  равенства и справедливости. Согласно этому принципу распределение налогового бремени должно быть равным и каждый налогоплательщик должен вносить справедливую долю  в государственную казну. Все юридические и физические лица должны принимать материальное участие в финансировании потребностей государства соизмеримо доходам, получаемым ими под покровительством и при поддержке  государства. Одновременно обложение налогами должно быть всеобщим и равномерно распределяться между налогоплательщиками.

    Среди экономических принципов налогообложения наиболее принципиальное значение имеет принцип эффективности, который фактически состоит из двух самостоятельных принципов, объединенных общей идеологией эффективности:

• налоги не должны оказывать влияние на принятие экономических решений или по крайней мере это влияние должно быть минимальными. Иными словами, налоги не должны мешать развитию производства, одновременно содействуя проведению политики стабилизации и развитию экономики страны.
• максимальная эффективность каждого конкретного налога, выраженная в низких издержках государства и общества при сборе налогов и содержания налогового аппарата. Иными словами, административные расходы по управлению налоговой системой и соблюдением налогового  законодательства должны быть минимальными.

    Принцип множественности налогов включает ряд  аспектов. Важнейшим является тот, согласно которому налоговая система государства должна быть основана на совокупности дифференцированных налогов и объектов налогообложения. Комбинация различных налогов и облагаемых объектов должна образовывать такую систему, которая бы отвечала требованию оптимального перераспределения налогов по плательщикам.

    С принципом равенства и справедливости также тесно связан принцип всеобщности. Согласно этому принципу налогообложение каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы, участвуя, таким образом, в финансировании общегосударственных расходов.[3.стр 28]

    Важное  значение при формировании налоговой  системы имеет принцип универсализации налогообложения. Суть его можно выразить двумя взаимосвязанными требованиями:

• Налоговая система должна предъявить одинаковые требования к эффективности хозяйствования конкретного налогоплательщика в независимости от форм собственности, субъекта налогообложения, его отраслевой или иной принадлежности.
• Должен быть обеспечен одинаковый подход к исчислению налогов вне зависимости от источника или места образования дохода или объекта обложения.

    Существенным  является принцип единства налоговой системы. Данный принцип вытекает из единства финансовой политики, включая налоговую политику, единство самой налоговой системы, а также единство экономического пространства. Исходя из этого принципа не должны устанавливаться налоги, нарушающие единство экономического пространства и налоговой системы страны. Поэтому недопустимо введение налогов, которые могут прямо или косвенно ограничивать свободное перемещение в пределах территории страны товаров, работ или услуг или финансовых средств или как-то иначе ограничивать или создавать препятствия, не запрещенные законом экономической деятельности физических лиц и организаций.

    Важным  является принцип приоритетности налогового законодательства. Его суть заключается в том, что акты, регулирующие отношения в целом и не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать нормы, устанавливающие особый порядок налогообложения.

    В то же время приведенные принципы налогообложения представляют собой  ключевые положения, которыми необходимо руководствоваться при формировании и совершенствовании налоговой  системы с учетом конкретных экономических, политических и социальных условий  развития общества.

    Отдельные принципы налогообложении, такие, как  множественность налогов, удобство, экономность и некоторые другие, достаточно легко выполнимы и  даже обязательны.

    Что касается классификации налогообложения, то созданная на основе выше изложенных принципов, налоговая система включает различные виды налогов, классифицируемые по разным признакам.

    Классификация налогов имеет не только теоретическое, но и сугубо практическое значение, поскольку позволяет характеризовать  налоговую систему в целом.

    В первую очередь следовало бы остановится  на делении налогов в зависимости  от того, какой уровень власти устанавливает  важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому  признаку налоги подразделяют на государственные и местные. В унитарных государствах существуют государственные налоги, устанавливаемые и вводимые в действие органами государственного управления, и местные налоги, важнейшие элементы которых устанавливаются и вводятся в действие местными властями.

    В федеративных государствах, в том  числе в РФ государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные. Федеральные налоги устанавливаются федеральным налоговым законодательством и являются обязательными к уплате на всей территории страны.

    В зависимости от методов взимания налоги делятся на прямые и косвенные.

    Прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика. В связи с этим при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налог на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других.

    Косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг. Эти налоги включаются в виде надбавки в цену товара, а также тарифа на работы или услуги и оплачиваются потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Косвенные налоги нередко называют налогами на потребление.

    По  объекту обложения налоги также подразделяются на несколько видов. Среди прямых налогов выделяют реальные (имущественные), ресурсные (рентные), личные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом. К ним, в частности, относятся земельный налог, налог на имущество и некоторые другие.

    С реальными налогами тесно связаны  ресурсные платежи, взимание которых определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Указанные налоги нередко называют рентными.

    В отличие же от реальных налогов при  взимании личных налогов учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность.

    Отличительной особенностью налогов, включенных в  группу временных, является то, что объектом обложения здесь выступает доход , определяемый государством, который не зависит от фактических финансовых показателей деятельности и определяется потенциальными возможностями  налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением имеющегося у него имущества. Поэтому, данный налог можно назвать  одной из разновидностью реальных налогов. Формой такого налога, например, может  служить единый налог на вмененный доход.

    Косвенные налоги в свою очередь подразделяются на акцизы, государственную фискальную монополию  и таможенные пошлины.

    Акцизы бывают индивидуальные и универсальные.

    Индивидуальные  акцизы, представляют собой обложение отдельных видов товаров, сырья, готовой продукции. Универсальными акцизами  облагаются, как правило, обороты организаций .

    Государственная фискальная монополия представляет собой полную или частичную монополию государства на доходы от производства и продажи отдельных видов товаров,  к которым как правило, относятся спиртные напитки, соль, табачные изделия.

    Таможенная  пошлина- это обязательный взнос, взимаемый таможенными органами при ввозе товара  на таможенную территорию или вывозе товара с этой территории и являющийся неотъемлемым условием ввоза или вывоза.

    В  зависимости от применяемых  ставок налогообложения налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные, пропорциональные и кратные минимальному размеру оплаты труда (МРОТ).

    В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги подразделяются на пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

    По  источникам обложения, как видно  из названия, налоги делятся в зависимости  от того, за счет какого источника они  уплачиваются. 
 
 
 
 

    1.2 Функции налогов  в экономике.