Зарубежный опыт повышения эффективности налогообложения

   Отдельная группа косвенных методов основывается на применении так называемых налогов «cash-flow», то есть налогов на потоки денежных средств. Эти налоги по существу являются налогами на потребление. Налогам на потоки денежных средств присущи такие черты, как простота их определения и ясность, нейтральность по отношению к капиталовложениям, а также легкость администрирования.

   В работе Shome P., Schutte C., «Cash-Flow Tax» выделяются три типа налогов «cash-flow» в зависимости от базы налогообложения.

   В первом случае (R-based Corporate Cash-Flow Tax, real) базой налога является чистый поток реальных трансакций в денежном выражении, то есть разница выручки от реализации и стоимости используемых в производстве факторов.

   Второй  тип налога на потоки денежных средств (RF-based Corporate Cash-Flow Tax, real plus financial) отличается от налога на чистый поток реальных трансакций тем, что в его базу включается еще и разница между полученными займами и выплаченным долгом и разность полученных и уплаченных процентов.

   Наконец, третьим типом налога на потоки денежных средств (S-based Corporate Cash-Flow Tax) облагаются чистые потоки средств от предприятия акционерам, то есть сумма выплаченных дивидендов и выкупленных акций за вычетом новых выпусков акций.

   В основном при применении в рамках упрощенного режима налогообложения  косвенных методов выбор базы налогообложения зависит от того, какие налоги предполагается заменить единым налогом, а кроме того, соображениями  улучшения механизма администрирования данной категории налогоплательщиков. Использование в качестве базы налогообложения потока наличности, в большей мере схоже с применением налоговой базой налога на прибыль. Использование валовой выручки в качестве базы налогообложения целесообразно только в тех случаях, когда преобладают соображения администрирования.

   Упрощенный  режим позволяет данной категории  налогоплательщиков получать значительную экономию за счет снижения налогового бремени, и естественно за счет сокращения управленческих расходов.

   Однако  в качестве отрицательного фактора  применения упрощенного режима налогообложения  можно выделить вероятность возникновения  определенных потерь бюджетов связанных  с усложнением контроля за достоверностью исчисления и, как следствие, уплаты налогов.

   Третий  вид режимов налогообложения  субъектов малого предпринимательства  полностью основывается на использовании  косвенных методов определения  налоговых обязательств налогоплательщика. Основой применения косвенных методов  налогообложения являются различные способы определения размера вмененного дохода. Вмененный доход в данном случае употребляется в широком смысле, то есть как налоговая база, для расчета которой используются косвенные методы, отличные от методов, основанных на общепринятом учете. Фактически налогообложение вмененного дохода подразумевает не непосредственный расчет налоговой базы, исключительно исходя из данных бухгалтерского и налогового учета, а определение ее расчетной величины на основе косвенных признаков и различных физических показателей. Причем применение налога на вмененный доход целесообразно исключительно в том случае, когда эти косвенные признаки и физические показатели просты и для измерения, и для контроля со стороны налоговых органов.

   Помимо  вышеназванной классификации косвенные методы налогообложения можно разделить на оспоримые и неоспоримые.

   При оспоримом методе налогоплательщик, несогласный с результатом применения метода, может апеллировать, удостоверяя, что его фактический доход, подсчитанный по обычным правилам налогового учета, меньше, чем рассчитанный по вмененному методу. Неоспоримость предполагает установление налога без возможности для налогоплательщика оспорить вменение, основываясь на расчете фактического дохода, то есть такой налог накладывает больше ограничений на налогоплательщика и поэтому при использовании неоспоримого вменения требуется большая точность в законодательном описании порядка применения и расчета налога.

   Оспоримость вмененного налогообложения требуется  в случаях, когда есть основания  предполагать, что налогоплательщик не раскрывает полностью своего дохода в декларации или не подает декларацию. В таких случаях закон обычно уполномочивает налоговые власти использовать косвенные методы для определения дохода налогоплательщика, основанные, возможно, на произвольных критериях или на какой-либо доступной информации. Поскольку в этом случае вмененное налогообложение предназначено в качестве средства установления истинного дохода налогоплательщика, налогоплательщику должно быть позволено уточнить предоставляемую информацию. Этот тип вмененного налогообложения, следовательно, представляет собой не фундаментальное отступления от нормальных правил определения налоговых обязательств, а отступление в тех случаях, когда эти правила не работают из-за недостаточного законопослушания плательщика.

   Forfait, применяемый до 2000 года во Франции,  являлся гибридом между оспоримым  и неоспоримым методами. Он оспорим  в том смысле, что налогоплательщик  может выбрать нормальные учетные  правила взамен forfait. При forfait определение дохода есть вопрос переговоров между налогоплательщиком и налоговым инспектором. Но после достижения соглашения на точно определенный период в два года, налог применяется автоматически, независимо от фактического дохода налогоплательщика.

   Но  стимулирующее воздействие налога зависит от факторов, используемых для определения вмененного дохода. Эти стимулирующие эффекты будут минимальны, когда предложение факторов, на которых основано вменение, неэластично, как в случае с землей. Исключительный вмененный налог фактически является не налогом на доход, а налогом на те факторы, которые используется для определения вменения. В зависимости от того, какие факторы используются, он может служить в качестве налога на потенциальный доход (если его базой являются факторы производства) или на потребление (если база – уровень жизни).

   Косвенные методы определения размера дохода налогоплательщика различаются  по степени свободы, предоставленной  налоговым властям (в какой степени  налоги устанавливаются по усмотрению налоговых органов). Некоторые методы вменения чисто формальны, например, вменение на базе валовой выручки или активов фирмы. Другие, как метод чистого богатства, в значительной степени определяются на усмотрение применяющего их агента.

   Применение  режима косвенных методов налогообложения  в первую очередь упрощает порядок  расчета налоговых обязательств субъектов малого предпринимательства, делает более прозрачным механизм учета  доходов и расходов. Замена обязанности  по уплате ряда налогов уплатой единого налога на вмененный доход способствует снижению налоговой нагрузки, связанной с возложенной на налогоплательщиков обязанностью уплачивать эти налоги.

    Для государства введение режима косвенных  методов налогообложения способствует минимизации потерь бюджетов, возникающих вследствие сокрытия (занижения) налогоплательщиками налогооблагаемой базы, а также необоснованного завышения затрат, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

   Кроме того, в ряде случаев, косвенные методы налогообложения позволяют привлечь к уплате налога организации и индивидуальных предпринимателей, занимающихся предпринимательской деятельностью в сферах, где налоговый контроль значительно затруднен, то есть таких налогоплательщиков, которые внушительную часть расчетов с покупателями и заказчиками осуществляют в наличной денежной форме.

   Но  в тоже время основным недостатком  косвенных методов налогообложения  является повышенная сложность расчета  и экономического обоснования суммы  вмененного дохода, устанавливаемой государством. Причем основная сложность заключается в необходимости установления отдельных значений вмененного дохода для достаточно мелких групп налогоплательщиков, что подразумевает под собой расчет и экономическое обоснование по каждой отдельной группе. Данная необходимость обусловлена невозможностью сопоставления, как это было показано на примере сапожника и адвоката, доходностей различных групп налогоплательщиков.[18] 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Заключение.

     На  основании всего выше сказанного можно сделать следующие выводы:

     1. Налоги обеспечивают государство  денежными ресурсами, необходимыми  для развития общественного сектора  страны. Налоги могут выступать  как эффективный финансовый регулятор.  Государство перераспределяет собранные  в бюджетах налоговые поступления (доходы) в пользу требующих финансирования программ.

    2.Налоговая  система- это совокупность предусмотренных  налогов, принципов, форм и  методов их установления, изменения  или отмены, уплаты и применения  мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности за нарушение налогового законодательства.

    3. В России действует трехуровневая система налогообложения, включающая федеральные налоги, налоги субъектов Российской Федерации, местные налоги. Трехуровневая система налогообложения наиболее рационально и жестко закрепляет за администрацией каждого уровня определенные налоги с тем, чтобы средства, обеспечивающие его деятельность непосредственно поступали в соответствующую казну.

     4. В теории налогообложения была заложена основа системы принципов налогообложения, сочетающей интересы, как государства, так и налогоплательщиков.

     5. Рассматривая проблему правовой справедливости, необходимо отметить, что современное налоговое законодательство не дает ответа на вопрос о соразмерности налогов. В этой связи представляется неслучайным, что в условиях подобного правового вакуума свое первое налоговое дело Конституционный Суд России посвятил именно вопросу справедливого налогообложения.

    6. В совершенствовании налогообложения следует отметить следующие критерии.Задача об «исключении чрезмерно обременительных процедур зачета (возврата) соответствующих платежей по налогу на добавленную стоимость» не оставляет никаких сомнений в необходимости его кардинального реформирования;необходимо продолжить совершенствование налога на прибыль и пересмотреть принципы амортизационной политики; Полагается целесообразным настаивать на расширении практики применения инвестиционного налогового кредита; Следует добиться нормативного закрепления принципа постепенного снижения ставки налога на имущество по мере роста стоимости совокупных активов (земли, основных фондов) частного сектора российской экономики и т.д.

     7. Что касается зарубежного опыта,  то Мировая практика налогообложения субъектов малого предпринимательства основывается на применении в отношении данной категории налогоплательщиков различных режимов налогообложения.

     От  стабильности налоговой системы  напрямую зависит прибыль предприятия, в которой заинтересованно все  общество, поскольку обеспечивает расширение и совершенствование производства на предприятии и в стране, что влечет за собой увеличение рабочих мест, рост доходов населения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Список  используемой литературы

     1.Акинин П. В.,Е. Ю. Шидкова Налоги и налогообложение:учеб. пособие/П.В.Акинин, Е.ЮШидкова.-М.:Эксмо,2008-изд с –(высшее эк. образование )

     2.Миляков  Н.В. Налоги и налогообложение  : учебник.-6-е изд., перераб. и доп.- М.:Инфри-М, 2007-507с-(высшее образование)

     3.Перов  А.В, Голушкин А.В налоги и налогообложение: учебное пособие.- 7-е изд., перераб. и доп.-М.: Юрсей-Издат,.2007-810с

     4.Налоги  и налогообложение: учебное пособие  для студентов вузов, обучающихся  по специальностям 060400 « Финансы  и кредит» и 060500 « Бухгалтерский  учет, анализ и аудит»/[ Г.А.Вошова и др]; под ред. Г. Б. Поляка.-2-е изд. Перераб. и доп.- М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2007,-415с

     5. Мамрукова О. И. Налоги и  налогообложение: учеб. пособие/  О.И. Мамрукова.-7-изд. Переработ.- М.; 2008-302с: ип.тибп-(высшее финн-ое образование

     6.Бункина М.К. Монетаризм. - М.: ДИС, 1994

     7. Караваева И.В. Налоговое регулирование рыночной экономики. - М.: ЮНИТИ, 2005

     8. Кейнс Дж.М. Общая теория занятости, процента и денег. - М.: Гелиос АРВ, 2001.

     9. Журнал  «Экономист»,статья: /О путях совершенствования налоговой системы./ Кашин В.А, Абрамов М.Д(2008г. ,№10)

     10. Журнал «РЭЖ», статья:/Условные проблемы совершенствования налогообложения ./Пансков В.(2005г., № 3)

     11.Журнал  « Вопросы экономики», статья: /Налоговая  система России: можно ли исправить  существующие недостатки?/ Швецов Ю.(2007г,№ 4)

     12.Журнал  « Налоговая политика и практика»,  статья:/ Налоговая составляющая  в особых эк-их зонах: российский  и зарубежный опыт./Пинская М.Р  (2008г. №8)

     13.Александров И.М. Налоги и налогообложение. Издательский дом «Дашков и К». - 2005. - 286с.

     14. Банхаева Ф.Х. Сравнительный анализ налоговых систем и его значение для совершенствования и реформирования налогового законодательства // Налоговый вестник. - 2001. - №2 - С.15 - 21.