Аудит финансово-производственной деятельности на примере ООО СМЦ «Металлкомплект»

     В соответствии с требованиями п. 18 ПБУ 6/01 объекты основных средств стоимостью не более 10000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

     7. Учетной политикой Предприятия  (п. 12) предусмотрено начисление амортизации  по НМА нелинейным методом.

     В соответствии с требованиями п. 15 Положения  по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утв. Приказом МФ РФ от16.10.2000 г. № 91н, амортизация нематериальных активов производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

     Нелинейный метод начисления амортизации не предусмотрен.

     Предприятию рекомендуется положения учетной  политике привести в соответствии с  соответствующими нормативными документами. 

Аудит учредительных документов и уставного капитала.

     В ходе проверки выявлены следующие нарушения законодательства:

• согласно ст. 26 Закона «Об акционерных обществах» минимальный размер уставного капитала составляет 1 000 МРОТ (100 000 руб.), а первоначальный размер уставного капитала был 90 000руб.
• операция по увеличению уставного капитала подлежит обязательному отражению в бухгалтерском учете (в соответствии с п.5 ст.8 ФЗ «О бухгалтерском учете»).

     Дебет                  Кредит           Сумма

                83                          80                           10 000 – увеличение УК

     Таким образом, данные уставного капитала, отраженные в Бухгалтерском балансе за 2005 год как на начало, так и на конец отчетного периода не соответствуют данным учредительных документов.

     Тем самым нарушено требование п. 67 Положения  по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ, утв. Приказом МФ РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г): в бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации.

     Предприятию рекомендуется отразить в бухгалтерском  учете увеличение уставного капитала и внести соответствующие изменения  в бухгалтерскую отчетность

Аудит учета основных средств  и амортизационных  отчислений.

     1.В соответствии с п.п. 7 ПБУ 6/01    «Учет основных средств»,

       первоначальной стоимостью основных  средств, приобретенных за плату,  признается сумма фактических  затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за  исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

     В данной ситуации, была обнаружена ошибка в бухгалтерских проводках: с  суммы 3540 рублей не был выделен НДС (18%) – 540 рублей, таким образом, эта операция должна быть отражена следующими бухгалтерскими записями:

     Дебет            Кредит                Сумма

      08.4                60                    300 000 – приобретение оборудования   

      08.4             60              3 000 – включены в стоимость ОС расходы на разгрузку оборудования

      19                  60                            540 – начислен НДС

     Завышена  себестоимость продукции, вследствие чего занижена налогооблагаемая база. Рекомендуется внести изменения  в бухгалтерские записи методом сторнирования.

     2 Согласно результатам аудиторской проверки выявлены ошибки в корреспонденции счетов, а именно: при продаже основных средств. В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

     Дебет                       Кредит                   Сумма

       91.2                        01                     88 000 руб -   списаны основные средства по первоначальной стоимости

          62                  91.1                       64 900 - отражена цена продажи основных средств (с НДС)

      91.2                     68                          9 900  -   начислен НДС по реализованным основным средствам (18%)

       02                        01                          35 000  -  списана начисленная амортизация основных средств

      91.2                         01                          53 000 -  списана остаточная стоимость

          91.2                          91.9                         2 000  - прибыль

     В связи с неправильными бухгалтерскими проводками была увеличена налоговая  база по налогу на прибыль. Рекомендуется внести изменения в бухгалтерские записи, исправив соответствующие проводки методом сторнирования.

     3 В проверяемом периоде была выявлена ошибка в начислении  амортизации, так как амортизация на незавершенное производство не начисляется.  Из этого следует, что предприятие, включив в состав затрат начисленную амортизацию, увеличило себестоимость продукции и уменьшило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на сумму 50000 руб. Следует сделать следующую бухгалтерскую запись: 

     Дебет                     Кредит                 Сумма

       20                                02                    50 000       (красное сторно).

Аудит материально –  производственных запасов.

     1. Аудиторы, исследуя бухгалтерский учет пришли к выводу, что на предприятии неправильно ведется учет материальных ценностей, приобретаемых для дальнейшей перепродажи на счете 10.  Потому что, исходя из принятого и утвержденного рабочего Плана счетов, материалы, приобретаемые для производственных целей, и материальные ценности, приобретаемые для дальнейшей перепродажи должны отражаться на раздельных счетах 10 «Материалы», и 41 «Товары»  соответственно. Исходя из этого в бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

        Дебет                   Кредит              Сумма

10                       60                   100 000   - оприходованы материалы

           19                        60                  18 000   - начислен НДС

          41                        60                  95 000  - оприходованы материальные ценности для дальнейшей перепродажи

          19                        60                  17 100  - начислен НДС.

     Рекомендуется привести записи в соответствие с  рабочим планом счетов и исправить  проводки методом сторнирования 
 

Аудит учета денежных средств.

     1 В ходе проверки было выявлено, что на предприятии нарушен лимит остатка денежных средств в кассе: 1 марта, 1 апреля, 15 апреля, 2 мая, 15 мая, 1 июля, 10 июля, 1 августа, 10 сентября, 10 октября, 12 декабря.

     В соответствии с п. 9 Порядка по ведению  кассовых операций в Российской Федерации, утв. Решение Совета Директоров ЦБР от 22.09.1993 г. № 40, Предприятия имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий не свыше 3-х рабочих дней (для предприятий, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, - до 5 дней), включая день получения денег в банке.

     Также следует отметить, что за нарушение  лимита остатка денежных средств  в кассе предприятия влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда (ст.15.1 КоАП РФ).

     Рекомендуется сдавать деньги, превышающие лимит кассы в банк.

     2 При проведении инвентаризации  кассы по состоянию на 15 февраля у кассира Тукаевой О.В. комиссией в составе руководителя предприятия Самарова И.И., главного бухгалтера Сухоцкой И.М. в присутствии аудитора  Максимова Д.А.  и кассира Тукаевой О.В. была обнаружена недостача в сумме 5 000 руб. (См. Приложение – акт инвентаризации кассы). Расписка бухгалтера Ивановой А.А. была признана недействительной, так как она (расписка) не является первичным документом. Поэтому следует взыскать    5 000 руб. с кассира Тукаевой О.В., так как она является материально ответственным лицом по кассе. 
 

Аудит учета расчетов с  поставщиками и покупателями

    В соответствии с Приказом  Минфина РФ от 28 июня 2000 г. N 60н  "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации" по строке  621 «Кредиторская задолженность: поставщики и подрядчики» следует отразить 1 070 700 руб., а сумму 70 350 следует отражать по статье «Прочие дебиторы» группы статей «дебиторская задолженность (строка 246).

     Следует привести отчетность в соответствие с законодательством

Аудит расчетов с подотчетными лицами.

     Требованиями  Постановления "Об установлении норм расходов организаций на выплату  суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией " от 08. 02. 2002 г. № 93 установлен размер суточных в сумме 100 рублей. Для целей налогообложения прибыли следует учесть суточные в пределах норм: 100 руб. х 5 дн. = 500 руб. – норма суточных, уменьшающих налоговую базу.

     В доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются суточные, выплачиваемые  в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством (п.3 ст.217 НК РФ). Суммы суточных, превышающие 100 руб. (за каждый день нахождения в командировке на территории РФ), подлежат обложению НДФЛ (125* 13% = 16 руб). В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ и Постановления Арбитражного Суда, от 14.01.2004 N А38-2888-5/347-2003:

     «Материальная выгода, полученная работниками предприятия  за счет средств, оставшихся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, не является объектом налогообложения  по единому социальному налогу.»

     При этом датой фактического получения  работником дохода в виде сверхнормативных суточных является дата утверждения  авансового отчета работника.

     В бухучете должны быть сделаны следующие  записи:

     Дебет                    Кредит                   Сумма

       44                            71                         4 400 – ж-д билеты, гостиница, суточн. в пределах норм

      91.2                          71                         125 – суточные сверх норм

       99                             68                         30    -   налог на прибыль

       70                             68                        16– НДФЛ на доходы сверх  нормы

     Рекомендуется соблюдать требования законодательства и сторнировать ошибочные бухгалтерские  проводки.

Аудит учета финансовых результатов.