Характеристика финансов бюджетных учреждений

Бюджетные учреждения являются плательщиками таких налогов  как налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, единый социальный налог, налог на доходы физических лиц, государственная пошлина, налог  на имущество организаций, транспортный налог и земельный налог. Помимо этого, бюджетные учреждения могут  применять специальные налоговые  режимы, которые предусматривают  освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов - это  упрощенная система налогообложения  и система налогообложения в  виде единого налога на вмененный  доход для отдельных видов  деятельности.

Рассмотрим особенности  обложения данными налогами результатов  деятельности бюджетных учреждений.

Так, до 31 декабря 2001 года бюджетные  учреждения при расчете налога на прибыль руководствовались законом  России от 27 декабря 1991 года № 2116-1 "О  налоге на прибыль предприятий и  организаций" и инструкцией государственной  налоговой службы России от 20 августа  1998 года № 48 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль бюджетными учреждениями и представления отчетности в налоговые органы".

Согласно закону № 2116-1 плательщиками  налога на прибыль были предприятия  и организации, в том числе  и бюджетные, являющиеся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации. В инструкции № 48 это  положение уточнялось: плательщиками  налога на прибыль должны быть признаны бюджетные организации, получающие доходы от предпринимательской деятельности и другие доходы.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в 2002 году данный закон  и инструкция утратили силу.

Согласно статье 246 Налогового кодекса Российской Федерации плательщиками  налога на прибыль организаций признаются российские и иностранные организации.

Таким образом, бюджетные  учреждения как российские организации  являются плательщиками налога на прибыль  вне зависимости от того, занимаются ли они предпринимательской деятельностью  или нет, а значит, они должны представлять в налоговые органы декларацию по налогу на прибыль.

С введением в действие главы 25 не предусматриваются льготы при налогообложении прибыли. Необходимо отметить, что суммы доходов от предпринимательской деятельности, реинвестированные в основную деятельность образовательных учреждений и учреждений культуры, с 1 января 2002 года не освобождаются  от налога на прибыль, как это было ранее. Помимо того, облагаются налогом  суммы, перечисленные учреждению за услуги, выполненные в рамках основной уставной деятельности.

До 2005 года Налоговым кодексом Российской Федерации были установлены  следующие ставки налога на прибыль: в федеральный бюджет - 7,5 процента; в бюджет субъекта Российской Федерации - 14,5 процента и в местные бюджеты - 2 процента.

С 2005 года статьей 284 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая  ставка в размере 24 процента распределяется следующим образом:

-   в федеральный бюджет - 6,5 процента;

-   в бюджет субъекта Российской Федерации - 17,5 процента.

5 августа 2000 года была  введена в действие глава 21 "Налог на добавленную стоимость"  Налогового кодекса Российской  Федерации, которая вступила в  силу с 1 января 2001 года.

До 31.12.2000 года бюджетные  учреждения исчисляли и уплачивали налог на добавленную стоимость  согласно Закону Российской Федерации  от 6 декабря 1991 года № 1992 - I "О налоге на добавленную стоимость" и Инструкции Госналогслужбы России от 11 октября 1995 года № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость".

Очень часто приходится сталкиваться с тем, что бюджетные учреждения не отчитываются перед налоговыми органами в части исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость. Мотивируют они это тем, что никакой предпринимательской  деятельности не осуществляют. Поэтому  необходимо обратить внимание на то, что  в части исчисления и уплаты налога, и сдачи налоговой отчетности Налоговый кодекс Российской Федерации  не делает различий между бюджетными и коммерческими организациями.

Бюджетные учреждения согласно статье 145 Налогового кодекса Российской Федерации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и  уплатой налога на добавленную стоимость.

Согласно статье 164 Налогового кодекса Российской Федерации действует  несколько ставок налога на добавленную  стоимость: 0 % 10 % и 18 %. Кроме этого можно применять расчетную ставку налога на добавленную стоимость.

В соответствии со статьей 235 главы 24 Налогового кодекса Российской Федерации бюджетные организации  также являются плательщиками единого  социального налога.

При определении налоговой  базы учитываются любые выплаты  и вознаграждения, в том числе  в натуральной форме.

Не подлежат налогообложению  суммы материальной помощи, выплачиваемые  физическим лицам за счет бюджетных  источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 рублей на одно физическое лицо за налоговый  период.

Некоторые категории бюджетных  учреждений имеют льготы по уплате единого социального налога в  соответствии со статьей 245 Налогового кодекса Российской Федерации.

Уплата налога (авансовых  платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный  бюджет, Фонд социального страхования  Российской Федерации, Федеральный  фонд обязательного медицинского страхования  и территориальные фонды обязательного  медицинского страхования.

Главой 23 Налогового кодекса  Российской Федерации определен  порядок уплаты налога на доходы физических лиц. Особенность данного налога в том, что его плательщиками  являются физические лица - работники  бюджетной организации, как штатные, так и работающие по договорам  гражданско-правового характера. Бюджетная  организация выступает как налоговый  агент, удерживая этот налог из заработной платы и перечисляя его в бюджет.

При определении налоговой  базы организацией учитываются все  доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в  натуральной формах.

При получении налогоплательщиком дохода от организаций и в натуральной  форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества.

В деятельности бюджетных  организаций такие доходы появляются крайне редко, поскольку сметы финансирования не предусматривают оплату за работников бюджетной организации каких-либо услуг. Доход от ведения предпринимательской  деятельности тоже в большинстве  бюджетных организаций не распределяется между его членами, а направляется на ведение уставной непредпринимательской  деятельности в качестве дополнительного  источника ее финансирования.

Основная налоговая ставка составляет 13 процентов. Но есть и другие налоговые ставки, применяемые в  отдельных случаях. Например, в размере 30 процентов всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися  налоговыми резидентами Российской Федерации, или в размере 35 процентов  в отношении стоимости любых  выигрышей и призов, получаемых в  проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы  товаров, работ и услуг.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в  отношении которых установлены  различные налоговые ставки.

Поскольку в отношении  налога на доходы физических лиц бюджетные  учреждения являются налоговыми агентами, то они не представляют в налоговые  органы налоговую декларацию. Это  делают сами налогоплательщики.

Налоговые органы имеют право  взыскивать с бюджетного учреждения сумму неудержанного или неперечисленного налога, пени за задержку перечисления удержанных налогов в бюджет и штраф в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению в бюджет.

С 1 января 2004 года все организации, получающие финансирование из бюджетов всех уровней на осуществление деятельности по смете доходов и расходов в  сфере государственного управления, образования, культуры и искусства, здравоохранения и иных областях согласно статье 373 Налогового кодекса  Российской Федерации признаются плательщиками  налога на имущество организаций.

Признание бюджетного учреждения плательщиком данного налога производится на основании государственной регистрации  в качестве юридического лица в соответствии со статьей 51 Налогового кодекса Российской Федерации.

Налоговые ставки устанавливаются  законами субъектов Российской Федерации  и не могут превышать 2,2 процента.

По итогам каждого отчетного  периода исчисляется сумма авансового платежа по налогу в размере одной  четвертой произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за отчетный период.

Помимо указанных налогов  бюджетные учреждения являются плательщиками  транспортного налога.

Бюджетные организации уплачивают его в том случае, если имеют  на балансе транспортные средства. Для транспортных средств, применяемых  бюджетными организациями, характерно использование в качестве налоговой  базы мощности двигателя транспортного  средства в лошадиных силах.

Налоговые ставки, установленные  статьей 361 Налогового кодекса Российской Федерации, являются лишь ориентировочными.

Налоговые ставки могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов  Российской Федерации, но не более чем  в пять раз. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.

В соответствии с главой 31 Налогового кодекса Российской Федерации  бюджетные учреждения также признаются плательщиками земельного налога, в  том случае, если имеют земельные  участки на праве собственности  или праве постоянного или  бессрочного пользования.

Налоговой базой признается кадастровая стоимость земельных  участков.

Земельный налог зачисляется  в бюджет по следующим ставкам:

a)   процента в отношении земельных участков:

-   сельскохозяйственного назначения;

-   занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса.

б)   процента в отношении прочих земельных участков.

Также бюджетное учреждение имеет право применять специальные  налоговые режимы.

Первоначально упрощенная система  налогообложения предназначалась  для коммерческих организаций малого бизнеса, но с 1 января 2003 года это ограничение  было снято. Поэтому некоммерческие организации имеют право применять  эту систему, если сочтут налогообложение  при ее использовании менее обременительным. Причем даже тем бюджетным организациям, которые не ведут деятельность, приносящую доход, переход на упрощенную систему  налогообложения (далее УСН) может  быть выгоден.

Организации, которые перешли  на УСН, платят единый налог в размере 6% дохода или 15% дохода, уменьшенного на величину расходов. Единый налог заменяет собой налог на прибыль, налог  на имущество и ЕСН.

Помимо единого налога, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ограничений в праве перейти на упрощенную систему налогообложения для большинства некоммерческих организаций не существует.

Действительно, ограничение  связано с доходом от реализации - не выше 15 млн. рублей без учета  налога на добавленную стоимость  по итогам 9 месяцев того года, в котором  организация подает заявление о  переходе на УСН (до 2006 года - не выше 11 млн. рублей без учета налога на добавленную  стоимость).

Не вправе применять УСН  организации, средняя численность  работников которых за налоговый (отчетный) период, превышает 100 человек, а также  организации, у которых остаточная стоимость основных средств и  нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством  Российской Федерации о бухгалтерском  учете, превышает 100 млн. рублей.

Бюджетные организации, ведущие  предпринимательскую деятельность (признающие это и выделяющие ее в бухгалтерском учете), в отдельных  случаях переходят на систему  налогообложения, в виде единого  налога на вмененный доход (далее  ЕНВД).

Эта система налогообложения  представлена в главе 26 Налогового кодекса Российской Федерации. Кроме  того, эта система налогообложения  может сочетаться и с УСН.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход предусмотрена только для  отдельных видов деятельности. Эта  система налогообложения применяется, например, при оказании бытовых услуг, ветеринарных услуг, услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке  автотранспортных средств, услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках и некоторых других. Конкретный перечень услуг устанавливается по решению субъекта Российской Федерации.