Анализ прибыли организации до налогоблажения

     Соотношения прибыли от продаж с другими показателями отчетности дают возможность определить и оценить такие важнейшие  показатели, как рентабельность продаж, рентабельность затрат, рентабельность вложений в основные производственные активы, в материальные производственные запасы. Однако в рамках проведения финансового анализа с использованием данных только бухгалтерской отчетности не представляется возможным достичь  необходимого уровня детализации, в  частности определить уровни затратоемкости и рентабельности в разрезе номенклатуры всей производимой продукции. Подобные аналитические задачи могут быть решены лишь при условии привлечения  данных внутреннего (управленческого) учета.

     Решение данных задач формирует основу для  принятия решений об эффективности  инвестирования средств в данное предприятие.

бухгалтерский налогооблагаемый прибыль финансовый результат 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2.4 Анализ результатов прочих операций 

     Финансовый  результат основной деятельности (прибыль/убыток от продаж) может увеличиваться (уменьшаться) на результат от других видов операций, которые представлены в стандартном  формате отчета о прибылях и убытках  в строках:

     - проценты к получению;

     - проценты к уплате;

     - доходы от участия в других  организациях;

     - прочие операционные доходы;

     - прочие операционные расходы;

     - внереализационные доходы;

     - внереализационные расходы.

     Анализируется темп роста показателей по данным статьям, а также соотношение  полученных и уплаченных процентов. Наличие кредитных операций для  рыночной экономики является распространенным явлением. К платным источникам заемного капитала относятся прежде всего  кредиты банков и коммерческий кредит поставщиков. С точки зрение выплаты  дивидендов, проценты по кредиту рассматриваются  тоже как дивиденды, поскольку покрываются  за счет прибыли, полученной в результате деятельности. Для оценки эффективности  привлечения заемных ресурсов используется расчет финансового рычага.

     Доходность  собственного капитала рассчитывается как отношение прибыли после  уплаты процентов к величине собственного капитала. При неэффективном привлечении  кредитных ресурсов доходность собственного капитала может уменьшиться. Чтобы  провести расчет финансового рычага, необходимо иметь информацию о величине прибыли до уплаты процентов. Непосредственно  в формате отчета о прибылях и  убытках такая информация отсутствует. Для получения такой величины необходимо к прибыли до налогообложения прибавить проценты к уплате. Именно для обеспечения пользователя отчетности такой информацией проценты к уплате выделены в отдельную статью отчета, а бухгалтерские правила требуют отражать проценты, причитающиеся к уплате вне зависимости от того, оплачены они или нет (применять метод начисления).

     Достаточная сложная ситуация возникает с  процентами по кредитам на приобретение внеоборотных активов. С одной стороны, проценты по такого рода займам с экономической  точки зрения не покрываются прибылью от текущих сделок, поэтому правила  бухгалтерского учета позволяют  включать уплаченные проценты в стоимость  приобретенного внеоборотного актива. С другой стороны, на сумму процентов  уменьшена прибыль собственника, поэтому необходимо оценить эффективность  привлечения кредита. МСФО отдает предпочтение второй точке зрения, рекомендуя отражать проценты по заемным средствам в  составе текущих расходов по статье «расходы к уплате». Однако эффект финансового  рычага в этом случае оценить достаточно сложно, так как падение доходности собственного капитала в текущем  году может окупиться в следующем  за счет роста дохода от введенных  промышленных мощностей. В любом  случае, однозначной оценки эффективности  привлечения финансовых ресурсов по данным стандартной финансовой отчетности сделать явно не удастся, для этого  необходимы либо данные аналитического учета, либо полное раскрытие информации в пояснениях к отчетности.

     Доходы  от участия в других предприятиях (они выражаются в виде дивидендов, или иных видах распределения  прибыли) анализируются прежде всего  на предмет эффективности финансовых вложений. С этой точки зрения финансовые вложения в другие организации классифицируются на:

     - вложения с целью установления  контроля (например, 100% владения дочерней  компанией). В этом случае, как  правило, доходность проявляется  не в виде распределяемых дивидендов, а через получение сверхприбыли  от покупки ресурсов;

     - вложения с целью сохранения  покупательной способности временно  свободных денежных средств (например, покупка высоколиквидных акций);

     - вложения с целью получения  дивидендов.

     В последнем случае рассчитывается доходность вложенных средств как отношение  полученных дивидендов к величине вложений, и полученный показатель сравнивается с доходностью основной деятельности. Если доходность основной деятельности выше и рынок сбыта не ограничен, можно говорить о неэффективности  вложений.

     Для проведения такого анализа необходима дополнительная информация о видах  финансовых вложений, которые в некоторых  случаях приводятся в пояснениях к финансовой отчетности.

     Кроме того, при наличии информации о  видах вложений можно проанализировать прогноз поступлений дивидендов в будущем, уже в зависимости  от динамики развития предприятия, в  которое произведены вложения.

     Следующую группу статей составляют операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы. Различие между  операционными и внереализационными расходами в большей части  основано на их связи с наличием признака реализации активов организации. Продажа активов является следствием планируемых сделок, санкционированных  администрацией организации. Внереализационные  доходы и расходы в меньшей  степени относятся к событиям, планируемым и контролируемым администрацией организации (штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров, поступления в возмещение причиненных  организации убытков; прибыль и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, курсовые разницы и т.д.).

     Таким образом, результат операционных доходов  и расходов в большей мере зависит  от качеств менеджмента организации, и по прибыли до внереализационных  доходов и расходов (ее можно определить расчетным путем, это называется «операционная прибыль») можно делать выводы об эффективности управления организацией. По данным Приложения 1 эффективность  управления организацией выросла, так  как операционные доходы увеличились  по сравнению с предыдущим периодом на 65 тыс. руб., а операционные расходы  снизились на 109 тыс. руб.

     Внереализационные доходы и расходы в большей  степени стихийны, поэтому качества управленческого персонала влияют на их возникновение в меньшей  степени (тем не менее, за штрафные санкции  покупателям управленческий персонал несет ответственность, поскольку  должен был предпринять все меры, чтобы выполнить условия договора). Данных Приложения 1 не достаточно, чтобы  проанализировать на основании чего изменились внереализационные доходы и расходы, но видно, что внереализационные  доходы и расходы увеличились  на 231 тыс. руб. и на 513 тыс.руб. соответственно.

     Чрезвычайные  доходы и расходы отражаются после  статьи расходов на уплату налога. Этим отражается именно чрезвычайный характер таких операций (например, страховое  возмещение на покрытие убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.). 
 

   3.Пути  увеличения прибыли на предприятии. 

   3.1 Снижение  непроизводственных расходов и  потерь.

   В современных  условиях рынка устойчивая деятельность предприятия зависит от внутренних возможностей данного предприятия  эффективно использовать все имеющиеся  в его распоряжении ресурсы.

   Как свидетельствуют  данные за последнее десятилетие, одним  из важнейших резервов себестоимости  продукции и получения прибыли  является снижение непроизводственных расходов и потерь. Непроизводственные расходы и потери ведут к понижению  эффективности общественного производства.

   Состав  непроизводственных расходов и потерь весьма разнообразен. Их характер и  отношение к производственному  процессу тоже различны. Поэтому для  правильного их отчисления, организации  и контроля необходима научно-обоснованная классификация непроизводственных расходов и потерь. Предлагаемые классификации  построены по ряду признаков:

1. Так по характеру потерь ресурсов непроизводственных расходы и потери подразделяются на потери рабочей силы, потери средств труда и предметов труда (подразделением на потери сырья, материалов и готовой продукции).
2. По видам непроизводственных расходов и потерь представлена группировка по следующим признакам: от неполного использования ресурсов, от нерационального их использования, от непроизводственного использования.
3. В зависимости от принадлежности к процессу производства непроизводственные расходы и потери группируются по следующим признакам: расходы и потери в процессе производства продукции, ее распределения и обращения и потери, не связанные с этими процессами.
4. По источникам возмещения непроизводственные расходы и потери подразделяются на возмещенные за счет произведенного национального дохода и включаемые в продукт. К первому подразделению относятся непроизводительные расходы и потери, возмещаемые из прибыли и бюджета. Сюда относятся штрафы, пени, неустойки и другие непроизводительные расходы. Ко второму подразделению относятся непроизводные расходы и потери, которые включены в состав затрат, образующих себестоимость продукции. Сюда включают непроизводственные расходы и потери в сфере материального произвоства, которые представляют собой расход рабочей силы, предметов и средств труда, в результате которого не была получена продукция и уничтожение или снижение качества (порча) уже произведенной продукции. К таким расходам относится потери от простоев, от недостачи и порчи предметов и средств труда, потери от брака, потери отходов. Созданную продукцию, имеющую материально-вещественную форму, иногда уничтожают, портят, либо переводят в другую категорию качества из-за длительного хранения. Разница между ее первоначальной стоимостью и ценой использования также относится к непроизводственным расходам и потерям.

   Важное  значение имеет оценка потерь от брака. В настоящее время потери от брака  в отчетности не отображаются. Анализ потерь от брака начинается с определения  их удельного веса в себестоимости  продукции. В 1996 году удельный вес потерь от брака в себестоимости не изменился  по сравнению с прошлым годом  и составил 0.1%. основная причина  брака – это недобросовестное отношение рабочих и исполнителей к своим обязанностям, несоблюдение технологии, несоответствие применяемого материала, некачественное выполнение работы, неритмичность производства.

   В целом  же по предприятию потери брака невелики. Это было достигнуто благодаря проведенным  мероприятиям, направленным на снижение потерь от брака. В частности на рассматриваемом предприятии систематически осуществляется контроль за правильным учетом бездефектной сдачи продукции ОТК. На складе готовых изделий работники ОТК ведут выборочный повторный осмотр изделей, стали применяться меры воздействия на виновников брака.

   Наряду  с анализом потерь от брака производиться  анализ непроизводственных расходов, содержащихся в составе цеховых  и общезаводских расходов, а также  различного рода штрафов, пени, неустоек.

   Непроизводственные  расходы – это расходы, вызванные  бесхозяйственностью , отсутствием  бережливости и экономии. Непроизводственные расходы в полной мере следует относить к резервам снижения себестоимости.

   Объективные процессы существования потерь –  это нарушение пропорциональности и недоиспользования производительных сил, несоответствия  организационно-хозяйственных  форм уровню развития и характеру  производительных сил, природе и  мере зрелости непроизводственных отношений  общества. Субъективные причины потерь связаны с несоответствием профессионального  и культурного уровня работников, достигнутому уровню НТП, несвоевременность  устранения или разрешения тех или  иных социально-экономических противоречий, осуществления необходмых организационно-технических  мероприятий.

   Необходимо  отметить, что потери можно подразделить на учитываемые и скрытые. Учитываемые  потери отражаются в отчетнсти в  виде непроизводительных расходов, убыткови перерасходов по отдельным статьям  затрат. Сложно и одновременно очень  важно выявлять скрытые потери. Так, например, потери при перевозках обычно документально не оформляются. Скрытыми потерями на транспорте являются приписки объемов перевозиых грузов, в промышленности и строительстве - объемов выполненных  работ, продукции. Следует глубже анализировать  потери, рассматривая в качестве последних  неиспользованные возможности. Например, существенным резервом повышения эффективности  производства является использование  отходов и вторичных ресурсов. Рациональное использование отходов  не только исключает эти потери, но и обеспечивает дополнительную прибыль.